五、综合题

　　甲公司系增值税一般纳税人，采用公允价值模式计量投资性房地产。有关资料如下：

　　资料一：2010年12月1日甲公司与A公司签订协议，将自用的办公楼出租给A公司，租期为3年，每年不含税租金为1 000万元，于每年年末收取，2011年1月1日为租赁期开始日，2013年12月31日到期。2011年1月1日该办公楼的公允价值为30 000万元，账面原值为20 000万元，已计提的累计折旧为10 000万元，未计提减值准备。

　　资料二：2011年12月31日、2012年12月31日该办公楼的公允价值分别为30 500万元、30 800万元。各年年末均收到租金并开具增值税专用发票，价款1 000万元，增值税销项税额为110万元。

　　资料三：为了提高办公楼的租金收入，甲公司决定在租赁期届满后对办公楼进行改扩建和装修，并与B公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给B公司，每季度初收取租金600万元。2013年12月31日租赁协议到期，甲公司收回办公楼并转入改扩建和装修工程。该办公楼的公允价值为30 800万元。2014年1月1日从银行取得年利率为5%、3年期的专门借款1 000万元用于改扩建和装修工程，存入银行。2014年1月1日支付不含税工程款项1 000万元并取得增值税专用发票;2015年3月31日完工，支付不含税工程款项500万元并取得增值税专用发票。

　　资料四：2015年3月31日将办公楼出租给B公司，租期为3年。

　　资料五：2018年3月31日出租给B公司的办公楼租赁期届满，收回后直接出售给C公司，开具增值税专用发票，价款40 000万元，增值税销项税额为4 400万元。2015年3月31日至2018年3月31日累计公允价值变动收益为2 000万元。

　　资料六：投资性房地产出租、处置适用的增值税税率为11%，假定不考虑其他因素。

　　要求：(答案中金额单位用万元表示。)

　　『正确答案』

　　(1)编制甲公司2011年1月1日转换日转换房地产的有关会计分录。

　　借：投资性房地产——成本　30 000

　　累计折旧　　　　　　　10 000

　　贷：固定资产　　　　　　　20 000

　　其他综合收益　　　　　20 000

　　(2)编制甲公司收到A公司租金的会计分录(按年一次确认收入)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 110

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　1 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　110

　　(3)编制甲公司2011年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录。

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　500

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　500

　　(4)编制甲公司2012年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录。

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　300

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　300

　　(5)编制甲公司2013年12月31日租赁协议到期收回办公楼转入改扩建和装修工程的相关会计分录。

　　借：投资性房地产——在建　　　　　　30 800

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　30 000

　　——公允价值变动　　　 800

　　(6)编制甲公司2014年1月1日支付工程款以及2014年资本化金额的相关会计分录。

　　借：投资性房地产——在建　　　　　　1 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)110

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1 110

　　借：投资性房地产——在建　　　　　　　 50

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　 50

　　(7)编制甲公司2015年3月31日计提长期借款的利息和有关改扩建、装修工程完工的相关会计分录。

　　计提长期借款利息=1 000×5%×3/12=12.5(万元)

　　借：投资性房地产——在建　　　　　　　12.5

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　12.5

　　借：投资性房地产——在建　　　　　　 500

　　应交税费——应交增值税(进项税额)55

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 555

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　32 362.5

　　贷：投资性房地产——在建

　　(30 800+1 050+12.5+500)32 362.5

　　(8)编制甲公司2018年3月31日出售办公楼的相关会计分录。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　44 400

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　40 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 4 400

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　11 562.5

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　 2 800

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　20 000

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　32 362.5

　　——公允价值变动　　　2 000