2019年中级会计职称《会计实务》考点习题七
来源 :考试网 2018-12-28
中【资产减值的核算·综合题】长江公司拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于2011年1月投产，至2017年12月31日已连续生产7年。长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机乙进行外包装后对外出售。
(1)产品甲生产线及包装机乙的有关资料如下：
①专利权A于2011年1月以800万元取得，专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。
该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。
②专用设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产甲产品外，无其他用途。
专用设备B系长江公司于2010年12月15日购入，原价2 800万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
专用设备C系长江公司于2010年12月20日购入，原价400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
③包装机乙系长江公司于2010年12月25日购入，原价360万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。长江公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
(2)2017年，市场上出现了甲产品的替代产品，甲产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2017年12月31日，长江公司对生产甲产品的有关资产进行减值测试。
①2017年12月31日，专利权A的公允价值为236万元，如将其处置，预计将发生相关费用16万元，无法独立确定其未来现金流量现值;设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机乙的公允价值为122万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为125万元。
②长江公司管理层2017年年末批准的财务预算中与甲产品生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与甲产品相关的存货，收入、支出均不含增值税)：
单位：万元
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项目 |
2018年 |
2019年 |
2020年 |
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甲产品销售收入 |
2 400 |
2 200 |
1 440 |
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上年销售甲产品产生应收账款本年收回 |
0 |
40 |
200 |
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本年销售甲产品产生应收账款将于下年收回 |
40 |
200 |
0 |
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购买生产甲产品的材料支付现金 |
1 200 |
1 100 |
920 |
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以现金支付职工薪酬 |
360 |
320 |
280 |
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其他现金支出（包括支付的包装费） |
200 |
320 |
240 |
③长江公司的增量借款年利率为5%(税前)，公司认为5%是产品甲生产线的最低必要报酬率。5%的复利现值系数如下：
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期数 |
1年 |
2年 |
3年 |
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5％的复利现值系数 |
0.9524 |
0.9070 |
0.8638 |
(3)其他有关资料：
①长江公司与生产甲产品相关的资产在2017年以前未发生减值。
②长江公司不存在可分摊至产品甲生产线的总部资产和商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
④本题中不考虑中期报告及增值税和所得税影响。
要求：
(1)判断长江公司与生产产品甲相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。
(2)计算确定长江公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2017年12月31日预计未来现金流量的现值。
(3)计算包装机乙在2017年12月31日的减值金额。
(4)填列长江公司2017年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。
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专利权A |
设备B |
设备C |
资产组 | |
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账面价值 |
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可收回金额 |
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减值损失 |
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减值损失分摊比例 |
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分摊减值损失 |
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分摊后账面价值 |
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尚未分摊的减值损失 |
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二次分摊比例 |
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二次分摊减值损失 |
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二次分摊后应确认减值损失总额 |
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二次分摊后账面价值 |
【答案】
(1)
①专利权A、设备B以及设备C构成一个资产组。
②原因：各单项资产均无法独立产生现金流入，该三项资产共同产生基本上独立于其他资产或资产组的现金流入。
(2)
①2018年现金净流量=2 400-40-1 200-360-200=600(万元);
②2019年现金净流量=2 200+40-200-1 100-320-320=300(万元);
③2020年现金净流量=1 440+200-920-280-240=200(万元);
④2017年12月31日资产组未来现金流量的现值
=600×0.9524+300×0.9070+200×0.8638=1 016.3(万元)。
(3)乙包装机的减值金额
公允价值减去处置费用后的净额=122-2=120(万元)，未来现金流量现值为125万元，所以，乙包装机的可收回金额为125万元。乙包装机在2017年12月31日的账面价值=360-360÷10×7=108(万元)，小于其可收回金额，不需要计提减值。
(4)
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专利权A |
设备B |
设备C |
资产组 | |
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账面 价值 |
240 （800-800/10×7） |
840（2 800- 2 800/10×7） |
120（400-400/10×7） |
1 200（240+840+120） |
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可收回 金额 |
1 016.30 | |||
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减值 损失 |
183.70 （1 200-1 016.3） | |||
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减值损失分摊比例 |
20% （240/1 200） |
70% （840/1 200） |
10% （120/1 200） |
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分摊减值损失 |
20* |
128.59 （183.7×70%） |
18.37 （183.7×10%） |
166.96（20+128.59+18.37） |
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分摊后账面价值 |
220（240-20） |
711.41 （840-128.59） |
101.63 （120-18.37） |
1 033.0 （220+711.41+ 101.63） |
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尚未分摊的减值 损失 |
16.74 （1 200-1 033.04） | |||
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二次分摊比例 |
87.50% [840/（840+120）] |
12.50% [120/（840+120）] |
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二次分摊减值损失 |
14.65 （16.74×87.5%） |
2.09 （16.74×12.5%） |
||
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二次分摊后应确认减值损失总额 |
20 |
143.24（128.59+14.65） |
20.46 （18.37+2.09） |
183.70（20+43.24+20.46） |
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二次分摊后账面价值 |
220 |
696.76 （840-143.24） |
99.54（120-20.46） |
1016.30（1200-183.7） |
*因为专利权A分摊的减值损失最多为20万元[240-(236-16)]，而183.7×20%=36.74(万元)，所以专利权只承担20万元的减值损失。
(5)
借：资产减值损失 183.70
贷：固定资产减值准备—B设备 143.24
—C设备 20.46
无形资产减值准备 20