【自行研发的无形资产·计算分析题】2015年1月1日，甲公司董事会批准研发专门用于生产某项新产品的专利技术，有关资料如下：

　　(1)2015年，该研发项目共发生材料费用400万元，人工费用1 000万元，均属于研究阶段支出，人工费用以银行存款支付。

　　(2)2016年年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，甲公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。

　　(3)2016年度，共发生材料费用860万元，人工费用940万元(以银行存款支付)，另发生相关设备折旧费用200万元，2016年发生的支出均符合资本化条件。

　　(4)2017年1月1日，该研发项目研发成功，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。

　　(5)甲公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，甲公司对其采用直线法摊销、无残值;税法规定该项无形资产摊销方法、年限和残值与会计相同。

　　(6)2017年年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为1 400万元，计提减值后，摊销年限、摊销方法和残值保持不变。

　　要求：

　　(1)编制2015年甲公司无形资产研发项目的相关会计分录。

　　(2)编制2016年和2017年与甲公司无形资产研发项目及摊销、减值的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)2015年

　　借：研发支出—费用化支出　　　　　　　　　　　 1 400

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　贷：研发支出—费用化支出　　　　　　　　　　　 1 400

　　(2)2016年

　　借：研发支出—资本化支出　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 860

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 940

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 940

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 940

　　2017年

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：研发支出—资本化支出　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400(2 000/5)

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　减值测试前无形资产的账面价值=2 000-2 000÷5=1 600(万元);

　　应计提的减值准备金额=1 600-1 400=200(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 200

　　更多中级会计师备考资料、讲义课程、考前试卷等，加入加入中级会计职称考试群：928029464，更有专业老师协助报名。

　　【分期付款取得无形资产的核算·2017年计算分析题】甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下：

　　资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议，协议约定，该专利技术的转让价款为2 000万元。甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年年末起分4次每年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

　　甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%，年金现值系数(P/A,6%,4)为3.47。

　　资料二：2016年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1 500万元已收讫存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司取得F专利技术的入账价值，并编制甲公司2015年1月1日取得F专利技术的相关会计分录。

　　(2)计算2015年专利技术的摊销额，并编制相关会计分录。

　　(3)分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销金额及2015年12月31日长期应付款的摊余成本。

　　(4)编制甲公司2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1 788(万元)。

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 788

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　 212

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　(2)2015年专利技术的摊销额=1 788/10=178.8(万元)。

　　借：制造费用(生产成本)　　　　　　　　　　　 178.8

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 178.8

　　(3)

　　2015年未确认融资费用的摊销金额=(1 600-212)×6%=83.28(万元);

　　2015年12月31日长期应付款的摊余成本=(1 600-400)-(212-83.28)=1 071.28(万元)。

　　(4)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 178.8

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　 109.2

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 788