第十九章　财务报告

　　本章考点一览表

　　【例题·单选题】下列各项中，关于控制的表述不正确的是(　　)。

　　A.投资方在判断其能否控制被投资方时，应该综合考虑所有相关事实和情况

　　B.投资方对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额

　　C.权力表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，同时要求投资方实际行使其权力

　　D.权力是一种实质性权利，而不是保护性权利

　　【答案】C

　　【解析】选项C，权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其权力。

　　【例题·单选题】根据相关规定，母公司对能够控制的子公司纳入合并范围，下列各项中，不应纳入母公司合并范围的是(　　)。

　　A.转移资金能力受限的子公司

　　B.业务与母公司有显著差别的子公司

　　C.已被宣告清理整顿的子公司

　　D.与母公司及其他子公司的规模有显著差别子公司

　　【答案】C

　　【解析】选项C，已宣告被清理整顿的或已宣告破产的原子公司不再是母公司的子公司，不应纳入合并报表范围。

　　【例题·单选题】长江公司2018年1月1日自非关联方处购入A公司70%有表决权股份，当日能够对A公司实施控制，长江公司支付购买价款8 000万元，另支付审计费和评估费合计为50万元。当日A公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为9 000万元(差额源自一批存货的公允价值高于账面价值1 000万元，其他资产和负债的账面价值与计税基础相同)。长江公司与A公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素。长江公司在编制合并报表时应确认的商誉为(　　)万元。

　　A.1 700

　　B.2 400

　　C.1 875

　　D.1 750

　　【答案】C

　　【解析】合并商誉=8000-[8000+1000×(1-25%)]×70%=1875(万元)。审计评估费在发生时计入管理费用。

　　更多中级会计师备考资料、讲义课程、考前试卷等，加入加入中级会计职称考试群：928029464，更有专业老师协助报名。

　　【例题·单选题】A公司2017年10月1日取得B公司80%股份，能够对B公司实施控制。2017年12月1日，B公司向A公司出售一批存货，成本为80万元，未计提存货跌价准备，售价为100万元。2017年度该批存货未对外出售，截止2018年12月31日，A公司将其对外出售30%。2018年B公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。假定不考虑所得税等其他因素的影响，则2018年在合并报表中应确认的少数股东损益为(　　)万元。

　　A.40

　　B.41.2

　　C.37.2

　　D.26

　　【答案】B

　　【解析】2018年应确认的少数股东损益=[200+(100-80)×30%]×20%=41.2(万元)。

　　【例题·单选题】A公司为B公司的母公司，2016年9月1日A公司将一批商品出售给B公司，售价100万元，增值税为17万元，销售成本65万元。B公司取得后作为存货核算，至年末B公司对外出售该批存货的60%。不考虑其他因素，则年末A公司编制合并财务报表时，应抵销“存货”项目的金额为(　　)万元。

　　A.35

　　B.21

　　C.14

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】编制合并报表时应抵销“存货”的金额=(100-65)×(1-60%)=14(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司原持有乙公司25%的股权(具有重大影响)，作为长期股权投资核算，2018年7月2日从非关联方处购再次购买乙公司45%的股权(不属于一揽子交易)从而能够控制乙公司，支付购买价款3 825万元，原25%股权的账面价值为2 000万元(投资成本1 800万元，其他权益变动200万元)，公允价值为2 125万元。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为8 000万元。则在购买日合并报表中，甲公司应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.0

　　B.325

　　C.125

　　D.200

　　【答案】B

　　【解析】合并报表中应确认的投资收益=2 125-2 000+200=325(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司原持有A上市公司5%的股权，甲公司将其作为可供出售金融资产核算，2018年11月11日甲公司从非关联方乙公司处购入A公司70%的股权(不属于一揽子交易)从而能够控制A公司。甲公司支付购买价款8 750万元，原5%股权的账面价值为600万元，当日的公允价值为625万元。A公司当日可辨认净资产的账面价值为11 000万元，公允价值为12 000万元，则甲公司编制合并报表应确认的商誉为(　　)万元。

　　A.375

　　B.1 125

　　C.350

　　D.1 100

　　【答案】A

　　【解析】合并商誉=(625+8 750)-12 000×75%=375(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司为乙公司的母公司，占乙公司有表决权股份的80%，2018年甲公司将一批存货销售给乙公司，该批存货成本为700万元，售价为1 000万元(不含增值税)，款项已收。至年末乙公司对外销售40%，乙公司个别报表中对该批存货计提50万元的存货跌价准备。甲乙公司适用的所得税税率均为25%，则在合并报表中应确认的递延所得税资产为(　　)万元。

　　A.0

　　B.45

　　C.30

　　D.12.5

　　【答案】B

　　【解析】该批存货的可变现净值=1 000×(1-40%)-50=550(万元)，合并报表中的成本=700×(1-40%)=420(万元)，其计税基础=1 000×(1-40%)=600(万元)，形成可抵扣暂时性差异180万元，应确认的递延所得税资产=180×25%=45(万元)

　　【例题·单选题】甲公司对乙公司进行股权投资，占有表决权股份的70%，甲公司能够控制乙公司。2018年6月30日，甲公司将一台设备出售给乙公司，该设备的原值为300万元，已提折旧100万元，未计提减值准备，售价240万元。乙公司作为管理用固定资产核算，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他相关因素，则甲公司在编制合并财务报表时应抵销的“固定资产”项目为(　　)万元。

　　A.8

　　B.4

　　C.32

　　D.36

　　【答案】D

　　【解析】甲公司在编制合并财务报表时应抵销的“固定资产”项目=[240-(300-100)]-[240-(300-100)]/5×6/12=36(万元)，选项D正确。

　　【例题·单选题】2017年1月1日，甲公司以银行存款2 500万元取得对乙公司20%有表决权的股份，甲公司能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产的公允价值(与账面价值相等)为12 000万元。2017年乙公司可供出售金融资产增值500万元，当年实现净利润1 000万元，无其他所有者权益变动。2018年1月1日甲公司以一批存货作为对价自非关联方取得乙公司有表决权股份的40%，能够控制乙公司(两次股权的交易不属于“一揽子交易”)，当日原20%股权的公允价值为3 510万元。该批存货的成本为5 000万元，公允价值为6 000万元(不含增值税，增值税率为17%)。不考虑其他因素，合并报表中，下列处理正确的是(　　)。

　　A.甲公司合并成本为9 820万元

　　B.甲公司合并报表中应确认的投资收益为0

　　C.甲公司合并成本为10 530万元

　　D.甲公司合并报表中应确认的投资收益为710万元

　　【答案】C

　　【解析】合并成本=原股权投资的公允价值+新增投资的公允价值=3 510+6 000×(1+17%)=10 530(万元)。在合并报表中需将原股权投资调整至公允价值，公允价值与原投资账面价值的差额计入投资收益，同时原计入“其他综合收益”的金额在合并报表中转入投资收益，合并报表中应确认的投资收益=3 510-(2 500+500×20%+1 000×20%)+500 ×20%=810(万元)。

　　【例题·单选题】2018年1月1日甲公司支付价款5 000万元从集团内部乙公司处取得A公司70%的股权，能够对A公司实施控制，当日A公司在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值为8 000万元(无商誉)。2018年12月1日，甲公司支付价款500万元再次购入A公司5%股权，当日A公司净资产的账面价值为8 800万元。不考虑其他因素，则在合并报表中应确认的商誉为(　　)万元。

　　A.60

　　B.460

　　C.400

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】同一控制下企业合并不会产生新的商誉;购买子公司少数股权未改变控制权，属于权益性交易，所以不确认商誉。

　　【例题·多选题】关于合并范围，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.母公司是投资性主体，应将其全部子公司纳入合并范围

　　B.母公司是投资性主体，应将其境内的全部子公司纳入合并范围

　　C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围

　　D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，自转变日起对其他子公司不应予以合并

　　【答案】CD

　　【解析】如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项A和B错误。