第十一章　债务重组

　　本章考点一览表

　　【例题·单选题】下列各项中，在不考虑增值税等因素的情况下，不属于债务重组的是(　　)。

　　A.甲公司以成本30万元、公允价值35万元的存货抵偿所欠乙公司50万元的债务

　　B.甲公司以账面价值100万元、公允价值120万元的可供出售金融资产抵偿所欠乙公司150万元的债务

　　C.乙公司同意免除甲公司100万元的债务

　　D.甲公司将所欠乙公司1 000万元的债务转为本公司实收资本

　　【答案】D

　　【解析】债务重组是指债权人要作出实质性让步，选项D，甲公司将1 000万元债务转为资本，乙公司(债权人)并未作出实质性让步，不属于债务重组。

　　【例题·单选题】下列各项中，关于债务人以非现金资产清偿债务的说法不正确的是(　　)。

　　A.以存货进行清偿视同销售该存货，要确认收入并结转成本

　　B.以无形资产进行清偿，应将无形资产的账面价值与清偿债务的账面价值的差额计入营业外收入

　　C.以固定资产进行清偿所发生的清理费用不构成债务重组利得的冲减项目

　　D.以交易性金融资产进行清偿原计入公允价值变动损益的金额应结转至投资收益

　　【答案】B

　　【解析】无形资产账面价值与其公允价值的差额计入营业外收入或营业外支出，其公允价值与清偿债务账面价值的差额计入营业外收入(即债务重组利得)。

　　更多中级会计师备考资料、讲义课程、考前试卷等，加入加入中级会计职称考试群：928029464，更有专业老师协助报名。

　　【例题·单选题】2018年12月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%(相当于实际利率)，利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为(　　)万元。

　　A.10

　　B.16

　　C.12

　　D.20

　　【答案】C

　　【解析】甲公司(债务人)应确认的债务重组利得=100×20%=20(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司因采购乙公司产品形成1 800万元应付账款，因发生财务困难甲公司无法按期偿付。甲公司与乙公司达成债务重组协议。乙公司同意甲公司以库存商品、一栋厂房和现金300万元清偿所欠货款。同时乙公司减免甲公司全部债务扣除实物和现金抵债后剩余债务的40%，剩余债务需在6个月后清偿。库存商品成本100万元，公允价值120万元(不含增值税)，增值税税额20.4万元，厂房原值400万元，已提折旧194万元，未计提减值准备，公允价值230万元，增值税税额为25.3万元。则甲公司因上述事项应确认的营业外收入为(　　)万元。

　　A.441.72

　　B.695.7

　　C.465.72

　　D.662.58

　　【答案】A

　　【解析】甲公司因上述事项应确认的营业外收入=[1 800-(120+20.4)-(230+25.3)-300]×40%=441.72(万元)。

　　【例题·单选题】企业发生债务重组，债务人以非现金资产进行清偿，不考虑坏账准备及增值税等其他因素，对于债权人而言应确认债务重组损失的是(　　)。

　　A.收到非现金资产的账面价值小于重组债权账面价值的差额

　　B.收到非现金资产的公允价值大于重组债权账面价值的差额

　　C.收到非现金资产的公允价值小于重组债权账面价值的差额

　　D.收到非现金资产的账面价值小于其公允价值的差额

　　【答案】C

　　【解析】债务人以非现金资产清偿债务，债权人应将收到非现金资产的公允价值(含增值税)小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。

　　【例题·单选题】以修改其他债务条件进行的债务重组，如果协议中存在或有应付金额，满足会计要素确认条件，则债务人应将其作为(　　)核算。

　　A.营业外支出

　　B.资本公积

　　C.预计负债

　　D.其他应付款

　　【答案】C

　　【解析】债务重组协议中存在或有应付金额，则债务人应将其作为预计负债核算。

　　【例题·单选题】修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人的下列会计处理不正确的是(　　)。

　　A.将其作为其他应收账款核算

　　B.不得将其计入重组后债权的账面价值

　　C.在或有应收金额实际发生时计入当期损益

　　D.或有应收金额未实现时无需进行账务处理

　　【答案】A

　　【解析】修改后债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

　　【例题·单选题】2018年1月1日，甲公司欠A银行贷款5 000万元(含利息1 000万元)，甲公司因财务困难无力还款，故与A银行达成债务重组协议。根据协议约定甲公司应立即清偿贷款本金2 000万元，A银行豁免甲公司贷款利息的50%，剩余本金及利息于6个月后清偿，此期间免收利息。同时协议约定，如果甲公司当年实现盈利，则应按3%收取此期间利息。甲公司估计当年实现盈利的概率为30%。则甲公司应确认的债务重组利得为(　　)万元。

　　A.445

　　B.500

　　C.1 945

　　D.2 000

　　【答案】B

　　【解析】因甲公司估计当年实现盈利的概率为30%，不是很可能导致该部分经济利益流出企业，因此不满足预计负债的确认条件，所以甲公司应确认的债务重组利得=1 000×50%=500(万元)。