第七章　非货币性资产交换

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　　【例题·单选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，2018年1月1日甲公司以账面价值500万元，公允价值为600万元的机器设备交换乙公司一批存货，存货的账面价值为480万元，公允价值为550万元，乙公司向甲公司支付补价58.5万元(含补差的增值税)，该交换具有商业实质。则甲公司换入存货的入账价值为(　　)万元。

　　A.600

　　B.480

　　C.550

　　D.608.5

　　【答案】C

　　【解析】补价比例=50/600=8.33%小于25%，属于非货币性资产交换。换入资产的入账价值为其公允价值，即550万元。或换入资产入账价值换出资产的公允价值+增值税销项税额-增值税进项税额-收到的补价=600+600×17%-550×17%-58.5=550(万元)。

　　【例题·单选题】企业对具有商业实质，且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出为固定资产的情况下，下列说法中不正确的是(　　)。

　　A.将固定资产的账面价值结转至固定资产清理

　　B.固定资产账面价值与公允价值的差额计入当期损益

　　C.换入资产入账价值以固定资产的公允价值为基础确定

　　D.换入资产的公允价值与固定资产账面价值的差额计入当期损益

　　【答案】D

　　【解析】固定资产账面价值与公允价值的差额计入当期损益，所以选项D不正确。

　　【例题·单选题】下列项目中关于不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的是(　　)。

　　A.换入资产计提的减值准备

　　B.换入资产的账面价值

　　C.换出资产的公允价值

　　D.换出资产的账面价值

　　【答案】D

　　【解析】换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+换出资产的增值税(销项税额)+支付的补价(-收到的补价)-换入资产增值税(进项税额)。

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　　【例题·单选题】下列各项中，关于以公允价值计量的非货币性资产交换说法正确的是(　　)。

　　A.换入资产的入账价值应以换出资产的账面价值为基础确定

　　B.换入资产的公允价值与换出资产账面价值的差额确认为交换损益

　　C.为换入资产支付的相关税费构成换入资产的入账成本

　　D.换出资产的公允价值与换入资产公允价值的差额确认为交换损益

　　【答案】C

　　【解析】换入资产的入账价值应以换出资产的公允价值为基础确定，选项A错误;换出资产的账面价值与其公允价值的差额确认为交换损益，选项B和D错误。

　　【例题·单选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，2018年3月2日甲公司以一批存货和一台管理用固定资产交换乙公司一项专利权。已知存货的成本为1 200万元，计提的存货跌价准备为100万元，公允价值为1 000万元(不含税)，固定资产的原值为200万元，已提折旧为120万元，已提减值准备为10万元，公允价值为50万元(不含税)。乙公司专利权的原值为2 000万元，已提摊销800万元，未计提减值准备，公允价值为1 100万元(不含税，适用的增值税税率为6%)。乙公司向甲公司支付补价62.5万元。乙公司换入存货和固定资产均按原资产性质核算。此项交换具有商业实质，则乙公司换入存货和固定资产的入账金额分别为(　　)万元。

　　A.1 000;50

　　B.1 170;58.5

　　C.1 100;70

　　D.1 170;81.9

　　【答案】A

　　【解析】乙公司换入资产的总入账金额=1100×(1+6%)+62.5-(1000+50)×17%=1050(万元);存货的入账金额=1050/1050×1000=1000(万元);固定资产的入账金额=1 050/1 050×50=50(万元)。或：如果交换具有商业实质，并且换入资产的公允价值能够可靠计量，则换入资产的入账价值即为其公允价值(如果有为换入资产支付的相关税费，例如契税等，应将相关税费计入换入资产成本)。

　　【例题·单选题】下列各项中，关于以账面价值计量的非货币性资产交换说法不正确的是(　　)。

　　A.应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本

　　B.无论是否支付补价，均不确认交换损益

　　C.换出资产增值税销项税额的计算应以公允价值为基础确定

　　D.涉及多项资产交换的，应以各项换入资产的账面价值占换出资产账面价值总额的比例进行分配

　　【答案】D

　　【解析】涉及多项资产交换的，应以各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例进行分配。