四、综合题

　　1、A股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按季计算汇兑损益。2010年10月1日，有关外币账户期初余额如下：

　　A公司2010年第四季度发生以下外币业务：

　　(1)10月1日，收到某外商投入的外币资本5 000万美元，投资合同约定的汇率为1美元=6.28元人民币，当日市场汇率为1美元=6.24元人民币，款项已存入银行。

　　(2)10月1日，进口一批B设备100台(该设备在国内市场尚未供应)，用于对外销售，总价款500万美元，款项尚未支付，当日市场汇率为1美元=6.24元人民币。以人民币支付进口关税500万元人民币，支付增值税100万元人民币。

　　(3)10月2日，将300万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.21元人民币，银行卖出价为1美元=6.22元人民币，买入价为1美元=6.20元人民币。

　　(4)10月26日，对外销售产品一批，价款共计2 000万美元，当日的市场汇率为1美元=6.22元人民币，款项尚未收到。(不考虑增值税等相关税费)

　　(5)11月8日，以外币存款偿还上季度发生的应付账款1 000万美元，当日市场汇率为1美元=6.21元人民币。

　　(6)12月5日，以每股4美元的价格购入C公司股票200 000股，划分为交易性金融资产核算，当日市场汇率为1美元=6.25元人民币。

　　(7)12月20日，收到上季度的应收甲公司账款3 000万美元，收到的美元存入银行。当日市场汇率为1美元=6.20元人民币。

　　(8)12月31日，C公司股票每股5美元，B设备尚有50台未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至3万美元/台(假定不考虑相关销售税费)。当日市场汇率为1美元=6.20元人民币。

　　(9)12月31日，专门用于国际货运的货轮发生减值迹象，进行减值测试。年末该货轮的账面价值为5120万元人民币，预计货轮未来3年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)分别为360万美元、320万美元和280万美元。在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率。预测以后各年末的美元汇率如下：第1年未为1美元=6.28元人民币，第2年末为1美元=6.30元人民币，第3年未为1美元=6.35元人民币。

　　A公司无法可靠估计货轮公允价值减去处置费用后的净额。

　　其他资料：

　　(P/F，10%，1)=0.9091;(P/F，12%，1)=0.8929

　　(P/F，10%，2)=0.8264;(P/F，12%，2)=0.7972

　　(P/F，10%，3)=0.7513;(P/F，12%，3)=0.7118

　　(金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　<1> 、编制上述业务的相关会计分录;

　　【正确答案】 编制上述业务的相关会计分录

　　①借：银行存款——美元 31 200(5 000×6.24)

　　贷：股本31 200(1分)

　　②借：库存商品　　　　　　　　　　　 3 620

　　应交税费――应交增值税(进项税额) 100

　　贷：应付账款――美元　　 3 120(500×6.24)

　　银行存款――人民币 600(1分)

　　③借：银行存款――人民币 1 860(300×6.20)

　　财务费用 3

　　贷：银行存款――美元 　1 863(300×6.21)(1分)

　　④借：应收账款――美元　12 440(2 000×6.22)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　12 440(1分)

　　⑤借：应付账款――美元　 6 250 (1000×6.25)

　　贷：银行存款――美元　　 　6 210(1000×6.21)

　　财务费用　　　　　　　　　40(1分)

　　⑥借：交易性金融资产——成本　 500(80×6.25)

　　贷：银行存款――美元　 　 500(80×6.25)(1分)

　　⑦借：银行存款――美元 18 600 (3000×6.20)

　　财务费用　　　　　　　　　　 150

　　贷：应收账款――甲公司(美元)　 　　18 750(3000×6.25)(1分)

　　⑧借：交易性金融资产——公允价值变动 120

　　贷：公允价值变动损益 120(1分)

　　B设备可变现净值=50×3×6.2=930(万元人民币)，成本=3620/2=1810(万元人民币)，发生减值1810-930=880(万元人民币)

　　借：资产减值损失 880

　　贷：存货跌价准备 880(1分)

　　⑨货轮未来现金流量现值=360×0.8929+320×0.7972+280×0.7118=775.85(万美元)

　　货轮按照记账本位币表示的未来3年现金流量现值=775.85×6.20=4810.27(万元人民币)

　　由于A公司无法可靠估计货轮公允价值减去处置费用后的净额，因此货轮的可收回金额为4810.27万元人民币，账面价值为5120万元人民币，发生减值5120-4810.27=309.73(万元人民币)

　　借：资产减值损失 309.73

　　贷：固定资产减值准备 309.73(1分)

　　【答案解析】 ①为收到投资者以外币投入的资本，这种情况下，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日的即期汇率进行折算。

　　<2> 、计算第四季度产生的汇兑损益并编制相关会计分录。

　　【正确答案】 计算第四季度末产生的汇兑损益并编制相关会计分录

　　①银行存款账户汇兑损益

　　=(1000+5000-300-1000-80+3000)×6.20-(6250+31200-1863-6210-500+18600)

　　=47244-47477

　　=-233(万元人民币)(1分)

　　②应收账款账户汇兑损益

　　=(3000+2000-3000)×6.20-(18750+12440-18750)

　　=-40(万元人民币)(1分)

　　③应付账款账户汇兑损益

　　=(2 000+500-1000)×6.20-(12500+3120-6250)

　　=-70(万元人民币)(1分)

　　④借：财务费用　　　　　　203

　　应付账款 70

　　贷：银行存款　　　　　　　　233

　　应收账款　　　　　　　　 40(2分)

　　【答案解析】

　　外币账户的汇兑损益=外币账户期末应有的金额(人民币金额)-外币账户期末已有的金额(人民币金额)

　　外币账户期末应有的金额(人民币金额)=外币账户的外币金额×期末即期汇率

　　外币账户期末已有的金额(人民币金额)=期初余额+本期增加额-本期减少额

　　若是外币资产类账户，计算出汇兑损益为正数时，即为汇兑收益。若计算出来汇兑损益为负数，则是汇兑损失。

　　若是外币负债类账户，计算出汇兑损益为正数时，即为汇兑损失，若计算出来汇兑损益为负数，则是汇兑收益。

　　【该题针对“外币交易发生日的会计处理(综合)”知识点进行考核】