一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2009年末该项设备的账面价值=1 000-100=900(万元)

　　计税基础=1000-200=800(万元)

　　应纳税暂时性差异=900-800=100(万元)

　　2009年末应确认递延所得税负债100×25%=25(万元)

　　2010年末该项设备的账面价值=1 000-100-100-40=760(万元)

　　计税基础=1000-200-160=640(万元)

　　应纳税暂时性差异=760-640=120(万元)

　　2010年末递延所得税负债余额=120×25%=30(万元)

　　2010年末应确认递延所得税负债=30-25=5(万元)

　　【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 方法一：递延所得税资产科目的发生额=(3 720-720)×25%=750(万元)，以前各期累计发生的可抵扣暂时性差异=540/15%=3 600(万元)，本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额=3 600×(25%-15%)=360(万元)，故本期“递延所得税资产”科目借方发生额=750+360=1 110(万元)。

　　方法二：递延所得税资产科目发生额=(540/15%+3 720-720)×25%-540=1 110(元)。

　　【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 产品在合并报表中的账面价值=8500×50%=4250(万元)

　　产品的计税基础=9500×50%=4750(万元)

　　为此在合并报表中产生的可抵扣暂时性差异=4750-4250=500(万元)

　　应确认的递延所得税资产=500×25%=125(万元)

　　【该题针对“与企业合并相关的递延所得税”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 (1)交易性金融资产账面价值=1 500万元;计税基础为1 000万元;累计应纳税暂时性差异500万元，递延所得税负债发生额=500×25%-30=95(万元)

　　(2)预计负债账面价值为100万元，计税基础为0万元，累计可抵扣暂时性差异100万元，递延所得税资产发生额=100×25%-13.5=11.5(万元)

　　(3)应交所得税=[1 000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(万元)

　　(4)递延所得税费用=95-11.5=83.5(万元)

　　(5)所得税费用=106.5+83.5=190(万元)

　　【该题针对“所得税费用的确认”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 ①应税所得=400+1+50-10=441(万元);

　　②应交所得税=441×25%=110.25(万元);

　　③递延所得税资产借记12.5万元(=50×25%);

　　④递延所得税负债贷记2.5万元(=10×25%);

　　⑤所得税费用=110.25-12.5+2.5=100.25(万元)

　　⑥净利润=400-100.25=299.75(万元)。

　　【拓展】

　　①当年递延所得税净收益为10万元(12.5-2.5);

　　②所得税费用=(税前利润±永久性差异)×25%

　　【该题针对“当期所得税的计量”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2011年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为：

　　借：主营业务收入 180(100×6×30%)

　　贷：主营业务成本 120(100×4×30%)

　　预计负债 60

　　确认的预计负债的账面价值为60万元;预计负债的计税基础=60-60=0;可抵扣暂时性差异为60万元;应确认递延所得税资产=60×25%=15(万元)，所以递延所得税收益为15万元，因此选项A正确。

　　【该题针对“递延所得费用(或收益)的计量”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 可供出售金融资产公允价值的变动导致账面价值大于计税基础，资产账面价值高于计税基础，形成应纳税暂时性差异，相应的确认递延所得税负债，但是由于可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益(其他综合收益)，因其确认的递延所得税负债也要对应调整所有者权益(其他综合收益)，不会对所得税费用造成影响。会计分录为：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动40

　　贷：其他综合收益40

　　借：其他综合收益10

　　贷：递延所得税负债10

　　【该题针对“与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 按照税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，2009年末该项投资性房地产的计税基础为原值减去税法规定提取的折旧额。税法规定的月折旧额=300×2÷20÷12=2.5(万元)，计税基础=300-2.5×11=272.5(万元)。

　　【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 税法规定因产品质量保证而计提的预计负债，可在实际发生时税前扣除，则计税基础=账面价值(50-30+40)-可从未来经济利益中扣除的金额(50-30+40)=0。

　　【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，则其计税基础=账面价值100-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=100(万元)。该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。

　　【该题针对“应纳税暂时性差异的确定”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C、D，均产生应纳税暂时性差异。其中使用寿命不确定且未计提减值准备的无形资产，其账面价值等于其入账成本，税法上要对其进行摊销，所以其账面价值会大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异;交易性金融资产的公允价值上升，导致账面价值增加，计税基础不变，所以其账面价值会大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

　　【该题针对“可抵扣暂时性差异的确定”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项A和D产生的是应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。

　　【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，公允价值模式计量的投资性房地产因公允价值变动计入到公允价值变动损益科目，所以因其而确认的递延所得税，会影响所得税费用的金额;选项C，企业应以转回期间适用的所得税税率(假设未来的适用税率可以预计)为基础计算确定递延所得税资产或负债的金额。

　　【该题针对“适用所得税税率变化对递延所得税的影响”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调增其他综合收益，由此确认的递延所得税负债也应调整其他综合收益;选项B，非同一控制下的合并中，被投资企业可辨认资产、负债公允价值与账面价值不同所产生的暂时性差异不调整所得税费用。

　　【该题针对“所得税费用的确认”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 2×11年末，A公司应确认的递延所得税资产=3 000×33%=990(万元);

　　2×12年末，可税前补亏800万元，递延所得税资产余额为(3 000-800)×25%=550(万元)，应转回的递延所得税资产=990-550=440(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用=440万元;

　　2×13年末，可税前补亏1 200万元，递延所得税资产余额为(3 000-800-1 200)×25%=250(万元)，应转回的递延所得税资产=550-250=300(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用=300万元。

　　【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【该题针对“所得税的列报”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，按税法规定，对于交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，因此计税基础与账面价值不相等;选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定不允许税前扣除，所以预计负债的计税基础=账面价值-0，即计税基础=账面价值;选项C，账面价值为100万元，计税基础=100×150%=150，计税基础与账面价值不相等;选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期应纳税所得额，因此预收账款的账面价值等于计税基础。

　　【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，会导致固定资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项B，由于会计上期末以公允价值调整交易性金融资产，税法上以初始确认的金额计量，所以会使资产账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销，税法上按照规定的年限进行摊销，在企业没有计提减值准备的情况下，会导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项D，会使资产账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

　　【该题针对“应纳税暂时性差异的确定”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 非同一控制下的企业免税合并产生的商誉，初始确认时税法就不承认，即初始确认时产生应纳税暂时性差异，只是不确认递延所得税负债。

　　【该题针对“不确认递延所得税负债的特殊情况”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　1、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 资产的计税基础=未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额，所以，资产产生的暂时性差异=账面价值-未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。

　　【该题针对“可抵扣暂时性差异的确定”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

　　【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 可供出售金融资产公允价值变动通过“其他综合收益”科目核算，并不影响会计利润，同时税法此时也是不承认公允价值变动的，所以在计算应纳税所得额时，不需要考虑这部分暂时性差异的。

　　【该题针对“与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 当期所得税=应纳税所得额×所得税税率，当期所得税不包含递延所得税;所得税费用=当期应交所得税+递延所得税费用或-递延所得税收益，这里的所得税费用包含递延所得税，注意区分。

　　【该题针对“所得税会计概述”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。

　　【该题针对“特殊项目产生的暂时性差异”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上确认为负债，如税法中对于收入确认的原则与会计相同，计税时亦不能计入当期的应纳税所得额，则该负债的计税基础等于账面价值;在税法规定的收入确认时点与会计规定不同的情况下，会计上不符合收入确认条件，作为负债反映，按照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除，计税基础为0不等于其账面价值。

　　【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 因企业合并产生的暂时性差异，在确认递延所得税负债或递延所得税资产时，应相应调整合并财务报表中所确认的商誉或者营业外收入。

　　【该题针对“不确认递延所得税资产的特殊情况”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 递延所得税资产发生减值时，应做与确认时相反的处理，即贷记递延所得税资产的同时，借记所得税费用或其他综合收益等科目。

　　【该题针对“递延所得税资产的减值”知识点进行考核】

　　四、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 A公司2013年应纳税所得额=10 000-2 086.54×5%(事项1)+(3 000×5/15-3 000/5) (事项3)+20(事项4)+200(事项6)+160(事项7)=10 675.67(万元)(2分)

　　2013年应交所得税=10 675.67×25%=2 668.92(万元)(2分)

　　【答案解析】 应纳税所得额的计算

　　应纳税所得额=会计利润+当期发生的可抵扣暂时性差异-当期发生的应纳税暂时性差异-当期转回的可抵扣暂时性差异+当期转回的应纳税暂时性差异+会计费用非税法费用-税法费用非会计费用+税法收入非会计收入-会计收入非税法收入

　　注意：公式中的暂时性差异不包括其确认的递延所得税计入其他综合收益和商誉的暂时性差异。

　　【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 A公司2013年“递延所得税资产”期末余额=(66÷25%+400+100+200+160)×15%=168.6(万元)(0.5分)

　　2013年“递延所得税资产”本期发生额=168.6-66=102.6(万元)(0.5分)

　　A公司2013年“递延所得税负债”期末余额=33÷25%×15%=19.8(万元)(0.5分)

　　2013年“递延所得税负债”本期发生额=19.8-33=-13.2(万元)(0.5分)

　　应确认的递延所得税费用=-(102.6-100×15%)-13.2=-100.8 (万元)(1分)

　　所得税费用=2 668.92-100.8=2 568.12(万元)(1分)

　　【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 相关会计分录：

　　借：所得税费用 2 568.12

　　递延所得税资产 102.6

　　递延所得税负债 13.2

　　贷：应交税费——应交所得税 2 668.92

　　其他综合收益 15(100×15%)(4分)

　　【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】

　　五、综合题

　　1、

　　【正确答案】 2015年的应纳税所得额=9520+500-200+180=10000(万元)(1分)

　　2015年的应交所得税=10000×25%=2500(万元)(1分)

　　【答案解析】 资料二：本期支付保修费用300，分录是：

　　借：预计负债 200

　　销售费用 100

　　贷：银行存款 300

　　这里借：预计负债 200，是转回之前确认的预计负债，也就是转回可抵扣暂时性差异，所以是纳税调减200;这里的100已经体现在税前利润中了，税法也允许扣除，故税法与会计的处理一致，不需要纳税调整。

　　资料四：合并报表不是交税的依据，所以合并报表中的所得税调整，不会影响应纳税所得额。

　　【该题针对“当期所得税的计量”知识点进行考核】

　　【正确答案】 资料一，属于非暂时性差异，对递延所得税无影响。(1分)

　　资料二，导致可抵扣暂时性差异减少200万元，应转回递延所得税资产50万元，对递延所得税的影响金额为50万元。(1分)

　　资料三，导致可抵扣暂时性差异增加180万元，应确认递延所得税资产45万元，对递延所得税的影响金额为-45万元。(1分)

　　【该题针对“当期所得税的计量”知识点进行考核】

　　【正确答案】 资料二：

　　借：所得税费用 50

　　贷：递延所得税资产 50(2分)

　　资料三：

　　借：递延所得税资产 45

　　贷：所得税费用 45(2分)

　　【该题针对“当期所得税的计量”知识点进行考核】

　　【正确答案】 甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用=2500+50-45=2505(万元)。(1分)

　　【该题针对“当期所得税的计量”知识点进行考核】

　　【正确答案】 购买日应确认的递延所得税负债=(360-200)×25%=40(万元)(1分)

　　合并商誉=10900-(10000+160-40)×100%=780(万元)(1分)

　　购买日的调整分录为：

　　借：存货 160

　　贷：资本公积 120

　　递延所得税负债 40(1分)

　　购买日的抵销分录为：

　　借：股本 2000

　　资本公积 120

　　未分配利润 8000

　　商誉 780

　　贷：长期股权投资 10900(2分)

　　【答案解析】 商誉=合并成本-(考虑递延所得税之前的被投资方可辨认净资产公允价值+递延所得税资产-递延所得税负债)×持股比例

　　【该题针对“当期所得税的计量”知识点进行考核】