四、计算分析题

　　1、2011年1月1日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为1 000万元，因乙公司发生财务困难，至年末甲公司仍未收到此款项，甲公司为该应收账款计提坏账准备100万元。2011年12月31日，经双方协商，达成重组协议如下：

　　(1)甲公司同意乙公司以50万元现金及一台设备清偿部分债务，设备原价为200万元，已提折旧为100万元，公允价值为150万元;同时将部分债务转为对乙公司的投资，甲公司由此取得乙公司普通股票50万股，股票面值1元/股，市价4元/股;甲公司取得的股份作为可供出售金融资产核算。

　　(2)甲公司同意免除乙公司以资产抵债和将债务转为资本后剩余债务的50%，其余债务延期至2013年12月31日偿还，并按年利率5%计算利息，展期期间内，如果乙公司某一年的年利润总额超过500万元，则该年的年利率上升为8%。利息于每年末支付。乙公司预计2012年和2013年的年利润总额均很可能超过500万元。

　　假定乙公司2012年度利润总额为600万元;2013年度利润总额为300万元。不考虑相关税费。

　　2012年末乙公司支付利息时所做的会计处理是借记财务费用24万元，贷记银行存款24万元。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　<1> 、判断债务重组日乙公司是否需要确认预计负债，并说明判断理由。

　　【正确答案】 债务重组日，乙公司需要确认预计负债。(1分)因为债务重组条款中附或有条件，即“如果乙公司展期期间的年利润总额超过500万元，则当年利率上升为8%”，并且金额能够可靠计量;“乙公司预计2012年和2013年的年利润总额均很可能超过500万元”，即经济利益很可能流出企业，满足预计负债确认条件，所以应该确认预计负债。(2分)

　　<2> 、计算债务重组后乙公司债务的账面余额。

　　【正确答案】 债务重组后债务的账面余额=(1 000-50-150-50×4)×50%=300(万元)(2分)

　　<3> 、分别计算乙公司的债务重组利得和甲公司的债务重组损失。

　　【正确答案】 债务重组日，乙公司形成的债务重组利得=1 000-50-150-50×4-(1 000-50-150-50×4)×50%-(1 000-50-150-50×4)×(1-50%)×(8%-5%)×2=282(万元)(2分);

　　甲公司形成的债务重组损失=1 000-50-150-50×4-(1 000-50-150-50×4)×50%-100=200(万元)(2分)。

　　<4> 、判断乙公司2012年末支付利息的会计处理是否正确。如果不正确，请说明正确的会计处理。

　　【正确答案】 乙公司2012年末支付利息的会计处理是不正确的(1分)。

　　正确的会计处理是借记财务费用15(300×5%)万元，借记预计负债9(300×3%)万元，贷记银行存款24万元(2分)。