四、计算分析题

　　1、甲公司为建造固定资产于2011年1月1日专门发行2年期公司债券，实际收到款项2 072.59万元，债券面值2 000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率10%，半年实际利率为4%。此外2011年7月1日取得一般借款600万元，3年期，年利率为7%，每半年付息一次，到期还本。甲公司于6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额，并计算应予以资本化金额。

　　该固定资产的建造于2011年1月1日正式开工兴建，有关支出如下：

　　(1)2011年1月1日，支付工程进度款2 072.59万元;

　　(2)2011年4月1日，因工程进行质量检查而停工;

　　(3)2011年5月31日，工程重新开工;

　　(4)2011年10月1日，支付工程进度款300万元;

　　(5)2012年2月1日，支付工程进度款100万元;

　　(6)2012年4月30日，工程完工并达到预定可使用状态。

　　(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　<1> 、(1)计算2011年6月30日专门借款的资本化金额、应付利息和利息调整摊销额，并编制会计分录。

　　【正确答案】 专门借款的资本化金额=2 072.59×4%=82.90(万元)(1分)

　　应付利息=2 000×10%/2=100(万元)(0.5分)

　　利息调整摊销额=100-82.90=17.10(万元)(0.5分)

　　借：在建工程 82.90

　　应付债券——利息调整 17.10

　　贷：应付利息 100(1分)

　　借：应付利息 100

　　贷：银行存款 100(1分)

　　<2> 、分别计算2011年12月31日专门借款和一般借款的资本化金额、应付利息和利息调整摊销额，并编制会计分录。

　　【正确答案】 专门借款实际利息费用=(2 072.59-17.10)×4%=82.22(万元)(0.5分)

　　专门借款应付利息= 2 000×10%/2=100(万元)(0.5分)

　　专门借款利息调整的摊销=100-82.22=17.78(万元)(0.5分)

　　一般借款利息资本化金额=300×3/12×7%=5.25(万元)(0.5分)

　　一般借款实际利息费用=600×7%/2=21(万元)(0.5分)

　　一般借款费用化金额=21-5.25=15.75(万元)(0.5分)

　　借：在建工程 87.47(82.22+5.25)

　　财务费用 15.75

　　应付债券——利息调整 17.78

　　贷：应付利息 121(100+21)(0.5分)

　　借：应付利息 121

　　贷：银行存款 121(0.5分)

　　<3> 、分别计算2012年6月30日专门借款和一般借款的资本化金额、应付利息和利息调整摊销额，并编制会计分录。

　　【正确答案】 专门借款实际利息费用=(2 072.59-17.10-17.78)×4%=81.51(万元)(1分)

　　其中：专门借款资本化金额=81.51×4/6=54.34(万元)(0.5分)

　　专门借款费用化金额=81.51×2/6= 27.17(万元)

　　专门借款应付利息=2 000×10%/2=100(万元)

　　专门借款利息调整=100-81.51=18.49(万元)

　　一般借款利息资本化金额=(300×4/6+100×3/6)×7%/2=8.75(万元)(1分)

　　一般借款实际利息费用=600×7%/2=21(万元)

　　一般借款费用化金额=21-8.75=12.25(万元)(0.5分)

　　借：在建工程 63.09(54.34+8.75)

　　财务费用 39.42(27.17+12.25)

　　应付债券——利息调整 18.49

　　贷：应付利息 121(100+21)(0.5分)

　　借：应付利息 121

　　贷：银行存款 121(0.5分)