四、计算分析题

　　1、S公司为高新技术企业，有A、B、C三个资产组，每个资产组负责不同的项目，能够产生独立的现金流。假定S公司的全部资产均为固定资产，由于游戏事业发展迅速，行业竞争激烈，技术更新速度快，2015年末S公司部分资产出现减值迹象，相关资料如下：

　　(1)A资产组为一条完整的生产线，主要负责小型游戏机的生产，该生产线由甲、乙、丙三台设备构成。三台设备的成本分别为500万元、800万元、1000万元，预计尚可使用年限均为5年，甲、乙、丙三台设备的账面价值分别为300万元、500万元、800万元。由于网游的迅猛发展，单机游戏的市场迅速萎缩，S公司对A资产组进行减值测试，该资产组的可收回金额为800万元，甲设备的公允价值减去处置费用后的净额为240万元，无法预计其未来现金流量的现值。乙设备与丙设备均无法估计其未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用后的净额。

　　(2)B资产组为一条完整的生产线，主要负责大型游戏机装备的生产。该资产组由丁设备构成，该设备的成本为1200万元，已计提折旧300万元，尚可使用3年。该资产组公允价值减去处置费用后的净额无法确定。由于是新型产业，S公司对该设备未来3年的现金流量及市场前景进行了分析，具体情况如下：

　　单位：万元

　　在考虑了货币时间价值和设备特定风险后，S公司确定10%为人民币适用的折现率，相关复利现值系数如下：

　　(P/F，10%，1)=0.9091;(P/F，10%，2)=0.8264;(P/F，10%，3)=0.7513。

　　(3)C资产组主要负责单机游戏移动设备的生产。该资产组主要由X、Y、Z三台设备构成，账面价值分别为400万元、800万元、800万元，使用寿命分别为4年、8年、8年。C资产组的可收回金额为1500万元，X、Y、Z三部设备的未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用后的净额均无法确定。

　　(4)其他资料如下：

　　①上述固定资产均以年限平均法计提折旧，净残值均为零。

　　②除上述所给资料外，不考虑其他因素，计算结果保留两位小数。

　　<1> 、计算A资产组各项设备应计提的减值准备金额，填制到表格中(不需要列示计算过程)。

　　【正确答案】 计算A资产组各项设备应计提的减值准备金额。(4分)

　　单位：万元

　　【答案解析】 (1)减值损失分摊比例计算：按照资产组内各单项资产的账面价值/总的资产组账面价值之和计算。

　　设备甲=300/1600×100%=18.75%

　　设备乙=500/1600×100%=31.25%

　　设备丙=800/1600×100%=50%

　　(2)尚未分摊的减值损失

　　设备甲可收回金额是240万元，则甲设备最多分摊减值损失300-240=60，按比例分摊的减值损失=800×18.75%=150，大于60，所以甲设备只能分减值损失60，剩余尚未分配的减值损失是90(150-60)。

　　(3)二次分摊比例计算：按照单项资产账面价值/参与二次分摊的的资产的账面价值之和计算

　　设备乙=500/(500+800) ×100%=38.46%

　　设备丙=800/(500+800) ×100%=61.54%

　　注意：二次分摊可以按照原账面价值计算分摊比例，也可以按照分摊减值以后的账面价值计算分摊比例，两种方式计算出来的比例是一样的。

　　(4)二次分摊的减值损失的计算：

　　设备乙=90 ×38.46%=34.61(万元)

　　设备丙=90 ×61.54%=55.39(万元)

　　<2> 、计算B资产组的可收回金额;并判断B资产组是否需要计提减值准备。

　　【正确答案】 第一年现金流量=1000×0.4+800×0.3+400×0.3=760(万元)

　　第二年现金流量=700×0.4+500×0.3+200×0.3=490(万元)

　　第三年现金流量=400×0.4+200×0.3+50×0.3=235(万元)

　　预计未来现金流量的现值=760×0.9091+490×0.8264+235×0.7513=1272.41(万元)

　　所以B资产组的可收回金额为1272.41万元。(2分)

　　B资产组的成本为1200万元，已计提折旧300万元，账面价值为900万元，账面价值小于可收回金额，不需要计提减值准备。(1分)

　　<3> 、计算C资产组各项设备应计提的减值准备金额，并作计提减值准备的会计分录。

　　【正确答案】 C资产组的账面价值=400+800+800=2000(万元)

　　2000万元大于可收回金额1500万元，所以C资产组需要计提减值准备500万元。(0.5分)

　　X设备需要分摊的减值=500×400/(400+800+800)=100(万元)(0.5分)

　　Y设备需要分摊的减值=500×800/(400+800+800)=200(万元)(0.5分)

　　Z设备需要分摊的减值=500×800/(400+800+800)=200(万元)(0.5分)

　　借：资产减值损失 500

　　贷：固定资产减值准备——X设备　　100

　　——Y设备　　200

　　——Z设备　　200(1分)

　　【该题针对“资产组减值测试”知识点进行考核】