四、计算分析题

　　1、A公司与B公司有关非货币性资产交换资料如下：

　　(1)2X10年5月2日，A公司决定与B公司签订协议，进行资产置换，A公司换出其具有完全产权并用于经营出租的写字楼，A公司采用成本模式进行后续计量。B公司换出以交易为目的的短期股票投资。

　　(2)2X10年6月30日，A公司与B公司办理完毕相关所有权转移手续，A公司与B公司资产置换日资料为：

　　①A公司换出：投资性房地产的原值为10 000万元;至2X10年6月30日已计提折旧1 000万元;公允价值为20 000万元，适用的增值税税率为11%;A公司为换入股票另支付10万元的相关税费。

　　②B公司换出：交易性金融资产账面价值为18 000万元(其中成本为12 000万元，公允价值变动为6 000万元);公允价值为21 000万元。B公司为换出股票另支付10万元的相关税费。

　　③置换协议约定，B公司应向A公司支付银行存款1200万元，置换日尚未支付。

　　(3)A公司换入股票投资划分为可供出售金融资产;B公司换入写字楼当日经营出租给某公司，并采用公允价值模式进行后续计量。

　　(4)2X10年7月20日，B公司向A公司支付银行存款1200万元。假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

　　(5)2X10年12月31日，A公司换入可供出售金融资产的公允价值为22 000万元。

　　(6)2X10年12月31日，B公司换入投资性房地产的公允价值为23 000万元。

　　<1> 、计算资产置换日A公司换入可供出售金融资产的成本。

　　【正确答案】 A公司换入可供出售金融资产的成本

　　=20 000-1200+20000×11%+10=21 010(万元)(2分)

　　<2> 、编制A公司资产置换日换入可供出售金融资产的会计分录。

　　【正确答案】

　　借：可供出售金融资产——成本 21 010

　　其他应收款1200

　　贷：其他业务收入 20 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)2200

　　银行存款 10 (1分)

　　借：其他业务成本 9 000

　　投资性房地产累计折旧 1 000

　　贷：投资性房地产 10 000(1分)

　　<3> 、计算资产置换日B公司换入投资性房地产的成本。

　　【正确答案】 B公司换入投资性房地产的成本

　　=21 000+1200-20000×11%=20 000(万元)(2分)

　　<4> 、编制资产置换日B公司换入投资性房地产的会计分录。

　　【正确答案】

　　借：投资性房地产——成本 20 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)2200

　　公允价值变动损益 6 000

　　贷：交易性金融资产——成本 12 000

　　——公允价值变动 6 000

　　投资收益 8 990(21 000-12 000-10)

　　其他应付款1200

　　银行存款 10(2分)

　　<5> 、编制B公司向A公司支付银行存款的会计分录。

　　【正确答案】

　　借：其他应付款 1200

　　贷：银行存款 1200

　　<6> 、编制2X10年12月31日，A公司和B公司有关公允价值变动的会计分录。

　　【正确答案】 A公司：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 990(22 000-21 010)

　　贷：其他综合收益 990 (1分)

　　B公司：

　　借：投资性房地产——公允价值变动 3 000(23 000-20 000)

　　贷：公允价值变动损益 3 000(1分)