四、计算分析题

　　1、A公司2×11年度发生如下经济业务：

　　(1)2×11年1月4日，从B公司购买X无形资产(土地使用权)，经与B公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项无形资产的价款总计800万元，分4年于每年年末等额支付。假定银行同期贷款利率为6%，该项无形资产的预计使用寿命为10年，采用直线法摊销。(P/A，6%，4)=3.4651。

　　(2)2×11年7月1日，以100万元的价格转让一项无形资产所有权。该无形资产系20×8年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年，该无形资产按照直线法摊销。

　　(3)2×11年9月10日，C公司以一项非专利技术投入A公司，合同约定该项专利技术的价值为500万元，其公允价值为800万元。A公司将其用于某产品的生产，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。同时D公司和A公司约定，5年后以50万元的价格购买该项非专利技术。

　　(4)2×11年末，Z无形资产出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为248万元，摊销方法及使用年限不变。该项无形资产系A公司于20×9年1月1日以银行存款600万元购入用于企业管理，购入时该项无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2×10年末已对其计提减值准备80万元，2×10年提完减值后摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。

　　(5)2×11年末，A公司应付E公司的销货款234万元到期，无力偿还，经协商A公司以一项专利权抵债。该项专利权系20×9年购入，成本为300万元，已计提摊销100万元，减值准备20万元，公允价值200万元。

　　(6)假定不考虑增值税等相关税费的影响。

　　<1> 、编制2×11年度发生的上述事项的会计分录。(以万元为单位)

　　【正确答案】 (1)X无形资产的购买价款的现值=200×3.4651=693.02(万元)

　　未确认融资费用=800-693.02=106.98(万元)(0.5分)

　　借：无形资产　　693.02

　　未确认融资费用　　106.98

　　贷：长期应付款 800(1分)

　　2×11年应确认的融资费用=693.02×6%=41.58(万元)(0.5分)

　　2×11年底付款时：

　　借：长期应付款 200

　　贷：银行存款　　 200(0.5分)

　　借：财务费用　　 41.58

　　贷：未确认融资费用　　41.58(0.5分)

　　2×11年无形资产摊销额=693.02÷10=69.3(万元)(0.5分)

　　借：管理费用　　 69.3

　　贷：累计摊销　　 69.3(0.5分)

　　(2)

　　借：银行存款 100

　　累计摊销 180

　　资产处置损益 20

　　贷：无形资产 300(1分)

　　(3)

　　借：无形资产 800

　　贷：实收资本 800(0.5分)

　　借：制造费用 50

　　贷：累计摊销 50(0.5分)

　　(4)2×10年末计提减值准备后，Z无形资产的账面价值=600-(600/10)×2-80=400(万元)。(0.5分)

　　2×11年的摊销额=400/5=80(万元)(0.5分)

　　借：管理费用　　 80

　　贷：累计摊销　　 80(0.5分)

　　2×11年末未计提减值前，Z无形资产的账面价值=400-80=320(万元)，可收回金额为248万元，应计提的减值准备=320-248=72(万元)。(1分)

　　借：资产减值损失　　72

　　贷：无形资产减值准备　　 72 (0.5分)

　　(5)

　　借：应付账款 234

　　累计摊销 100

　　无形资产减值准备 20

　　贷：无形资产 300

　　营业外收入——债务重组利得 34

　　资产处置损益 20(3分)