五、综合题

　　1、甲公司为增值税一般纳税人，其不动产适用的增值税税率为11%，机器设备适用的增值税税率为17%。自2016年5月1日后取得的作为固定资产或在建工程核算的不动产，按税法规定，不动产涉及进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中扣除;40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中扣除。2017年甲公司新增固定资产的情况如下：

　　(1)1月1日，甲公司外购一栋正在建造中的厂房，初始支付购买款项100万元，增值税进项税额为11万元;购入后继续建造，建造过程中领用了一批专门为该厂房购入的工程物资，该批工程物资不含税的价款为160万元，购入时进项税额为27.2万元;至年末该厂房建造完工，并支付了工程款项尾款40万元。该工程建造过程中占用了一笔借款，该借款于2017年1月1日专门为该厂房建造借入，本金为400万元，年利率7%，期限为3年，按年支付利息。

　　(2)7月1日，外购一台生产设备，购买价款为400万元(不含税)，支付相关税费10万元，发生专业人员服务费6万元。该设备购入后需要进行安装，安装过程中发生安装工人工资24万元;安装过程中领用本企业自产产品一批，成本为40万元，公允价值为60万元。至年末设备安装完毕，达到预定可使用状态。

　　(3)12月31日，与乙公司进行资产置换，以本公司的一台大型生产设备置换乙公司的一栋小型办公楼。甲公司生产设备的原值为160万元，置换前已计提折旧20万元，置换日公允价值为170万元。乙公司办公楼原值为240万元，已计提折旧60万元，公允价值为200万元。甲公司另向乙公司支付银行存款23.1万元。

　　上述资产均未发生减值，交换后，均继续作为固定资产核算。假定该项交易具有商业实质，乙公司为增值税一般纳税人，其增值税税率以及抵扣政策与甲公司均一致。

　　假定不考虑其他因素。

　　<1> 、根据资料(1)，计算专门借款的本年利息，判断借款利息费用是否需要进行资本化，并简单说明理由。

　　【正确答案】 专门借款本年利息=400×7%=28(万元)(1分)

　　借款利息费用需要进行资本化;理由：该厂房的建造时间为1年，属于符合资本化条件的资产，因此借款利息费用需要进行资本化的处理。(2分)

　　【该题针对“固定资产的初始计量(综合)”知识点进行考核】

　　<2> 、根据资料(1)(2)，分别计算厂房及设备的入账价值，并分别编制与购买、建造和安装相应固定资产相关的会计分录。

　　【正确答案】 ①厂房的入账价值=100+160+40+28=328(万元)(0.5分)

　　相关分录：

　　支付工程款项：

　　借：在建工程 100

　　应交税费——应交增值税(进项税额)6.6

　　——待抵扣进项税额 4.4

　　贷：银行存款 111 (1分)

　　领用工程物资：

　　借：在建工程 160

　　贷：工程物资 160 (0.5分)

　　期末结算并支付工程尾款：

　　借：在建工程 40

　　贷：银行存款 40 (0.5分)

　　期末计提利息：

　　借：在建工程 28

　　贷：应付利息 28(0.5分)

　　完工转入固定资产：

　　借：固定资产——厂房 328

　　贷：在建工程 328 (0.5分)

　　②设备的入账价值=400+10+6+24+40=480(万元) (0.5分)

　　借：在建工程 416

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 68

　　贷：银行存款 484 (1分)

　　发生安装工人工资：

　　借：在建工程 24

　　贷：应付职工薪酬 24 (0.5分)

　　领用自产产品：

　　借：在建工程 40

　　贷：库存商品 40 (0.5分)

　　完工转入固定资产：

　　借：固定资产——设备 480

　　贷：在建工程 480 (1分)

　　【该题针对“固定资产的初始计量(综合)”知识点进行考核】

　　<3> 、根据资料(3)，计算甲公司换入办公楼的入账价值，并编制与非货币性资产交换相关的会计分录。

　　【正确答案】 甲公司换入办公楼的入账成本=换出资产含税公允价值+支付的银行存款-可抵扣的进项税额+应支付的相关税费=170×(1+17%)-200×11%+23.1=200(万元)。(1分)

　　借：固定资产清理 140

　　累计折旧 20

　　贷：固定资产——大型设备 160 (1分)

　　借：固定资产——办公楼 200

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 13.2

　　——待抵扣进项税额8.8

　　贷：固定资产清理 140

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 28.9

　　资产处置损益 30

　　银行存款 23.1 (2分)

　　【该题针对“固定资产的初始计量(综合)”知识点进行考核】

　　<4> 、根据资料(3)，计算乙公司换入设备的入账价值、换出办公楼应确认的处置损益，并编制相关会计分录。

　　【正确答案】 乙公司换入设备的入账成本=换出资产含税公允价值-收到的银行存款-可抵扣的进项税额+应支付的相关税费=200×(1+11%)-23.1-170×17%=170(万元)，乙公司换出办公楼应确认的损益=200-(240-60)=20(万元)。 (1分)

　　乙公司相关分录：

　　借：固定资产清理 180

　　累计折旧 60

　　贷：固定资产——办公楼 240 (1分)

　　借：固定资产——大型设备 170

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 28.9

　　银行存款 23.1

　　贷：固定资产清理 180

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 22

　　资产处置损益20 (2分)

　　【该题针对“固定资产的初始计量(综合)”知识点进行考核】