一、单项选择题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项)

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】资产负债表，是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息，选项D错误。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】选项D，“设置合并工作底稿”是合并财务报表的编制程序，不是准备事项。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】合并财务报表的合并范围应以控制为基础予以确定。母公司通过直接或间接拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳入母公司合并财务报表的合并范围。选项B、C和D描述的情形，A公司对甲公司的投资比例均没有超过半数，不能对被投资单位实施控制。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】母公司新取得的5%长期股权投资(15万元)大于按新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额[11(220×5%)万元]，差额为4万元。分录如下：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】2017年度编制合并财务报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额=2500-300×80%+500×80%=2660(万元)。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】该项交易在编制合并财务报表时应编制的抵销分录为：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 704

　　存货　　　　　　　　　　　96[(800-560)×(1-60%)]

　　由于剩余存货的可变现净值为280万元，大于其合并报表中存货的成本224万元(560×40%)，所以合并报表层面考虑并没有发生减值，合并报表中抵销的存货跌价准备金额=800×40%-280=40(万元)。

　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　14

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　14[(96-40)×25%]

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】应调整2017年年末合并资产负债表“固定资产——累计折旧”项目的金额=(300-256)/4×1.5=16.5(万元)。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】合并现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目的金额=(1500+800)-300=2000(万元)。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】2017年年末甲公司合并报表中应确认的投资收益=(2400+4800)-12000×60%-(6000-9500×60%)+200×60%=-180(万元)。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】在不丧失控制权情况下处置子公司部分股权的，按照权益性交易原则，合并财务报表中不确认投资收益。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】M公司2017年度调整后的净利润=1200-(380-320)+(380-320)÷5×9/12=1149(万元)。

　　二、多项选择题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)

　　1.

　　【答案】BD

　　【解析】财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，选项A不正确;财务报表的组成部分至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表和附注，选项C不正确。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项A和C，属于投资活动;选项B，属于筹资活动。不会影响经营活动现金流量。

　　3.

　　【答案】CD

　　【解析】如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的

　　子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项A和B错误。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项A，2016年少数股东损益=4000×20%=800(万元);选项B，2017年少数股东权益=1650-10000×20%=-350(万元);选项D，2017年12月31日归属于母公司的股东权益=17000+(4000-10000)×80%=12200(万元);选项C，2017年12月31日股东权益总额=-350+12200=11850(万元)。

　　5.

　　【答案】ABD

　　【解析】对于内部债权债务，子公司个别报表中计提了坏账准备，确认递延所得税资产，合并报表中需要将其抵销，因此选项C不正确。

　　6.

　　【答案】AB

　　【解析】合并财务报表中，应确认管理费用=850÷(10-1.5)=100(万元)，选项A正确;应抵销营业外收入=1000-850=150(万元)，选项B正确;合并财务报表中不抵销增值税税额，选项C错误;应抵销固定资产=(1000-850)-(1000-850)÷(10-1.5)×6/12=141.18(万元)，选项D错误。

　　7.

　　【答案】AC

　　【解析】在确定能否控制被投资单位时，应当考虑投资企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

　　8.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C不正确，子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】A公司和B公司虽然各持有50%的股权，由于A公司实质上可以单方面主导C公司相关活动的决策，因此A公司对C公司具有控制权。

　　11.

　　【答案】ACD

　　【解析】

　　抵销分录如下：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1170

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1170

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　12.

　　【答案】ABC

　　【解析】2017年12月31日归属于母公司的股东权益=8 000+(300-100)×80%=8 160(万元)，选项A正确;2017年12月31日少数股东权益=(2 000+300-100)×20%=440(万元)，选项B正确;2017年度少数股东损益=300×20%=60(万元)，选项C正确;2017年12月31日合并财务报表中股东权益总额=8 160+440=8 600(万元)，选项D错误。

　　三、判断题(请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本题型最低得分为0分)

　　1.

　　【答案】√

　　2.

　　【答案】×

　　【解析】个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表;而合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。

　　3.

　　【答案】√

　　4.

　　【答案】×

　　【解析】同一控制下的企业合并，如果最终控制方一开始对子公司形成控制的时点没有形成商誉，那么同一控制时也不会涉及商誉的确认。

　　5.

　　【答案】×

　　【解析】对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。

　　6.

　　【答案】×

　　【解析】因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表，不调整合并资产负债表的期初数。

　　7.

　　【答案】×

　　【解析】差额应计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　8.

　　【答案】×

　　【解析】子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

　　9.

　　【答案】×

　　【解析】如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应编制合并财务报表，该母公司按照公允价值计量其对所有子公司的投资，且其公允价值变动计入当期损益。

　　10.

　　【答案】√

　　11.

　　【答案】×

　　【解析】母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”;子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

　　12.

　　【答案】√

　　四、计算分析题(凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示)

　　1.

　　【答案】

　　(1)2016年抵销分录

　　①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　 1600(400×4)

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　存货　　　　　　　　　　　　　　　 100[100×(4-3)]

　　②个别报表中存货每件减值了0.4(4-3.6)万元，而合并报表层面减值前每件成本为3万元，每件可变现净值为3.6万元，合并报表层面没有发生减值，合并报表中需要抵销甲公司个别财务报表中计提的存货跌价准备40万元(100×0.4)。

　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　③调整合并财务报表中递延所得税资产

　　2016年12月31日合并财务报表中结存存货的账面价值=100×3=300(万元)，计税基础=100×4=400(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=(400-300)×25%=25(万元)，乙公司个别财务报表中因计提存货跌价准备已确认递延所得税资产=40×25%=10(万元)，所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=25-10=15(万元)。2016年度合并财务报表中分录如下：

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　(2)2017年抵销分录

　　①抵销期初存货中未实现内部销售利润

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　②抵销期末存货中未实现内部销售利润

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　 80[80×(4-3)]

　　③抵销期初存货跌价准备

　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　8(20/100×40)

　　贷：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　⑤调整本期存货跌价准备

　　2017年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为80[80×(4-3)]万元，存货跌价准备的期末余额为96[80×(4-2.8)]万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为80万元;根据前面的分析，对应已经调减了存货跌价准备40-8=32(万元)，所以本期需要进一步抵销的存货跌价准备=80-32=48(万元)。

　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　48

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　⑥调整合并财务报表中递延所得税资产

　　2017年12月31日合并报表中结存存货账面价值=80×2.8=224(万元)，计税基础=80×4=320(万元)，合并报表中应确认递延所得税资产余额=(320-224)×25%=24(万元)，因乙公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=96×25%=24(万元)，所以本期合并报表中递延所得税资产调整金额=24-24-15(期初)=-15(万元)。2017年度合并报表中调整分录如下：

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　2.

　　【答案】

　　(1)确认长期股权投资处置损益

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　3000(9000×1/3)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　(2)调整A公司个别报表长期股权投资账面价值

　　剩余长期股权投资的账面价值为6000(9000-3000)万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000万元(15000×40%)相等，不需要对长期股权投资的成本进行调整。

　　处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元(5000×40%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和投资收益。企业应进行以下账务处理：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　152(3800×40%×10%)

　　利润分配——未分配利润　　　　 1368(3800×40%×90%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 480(1200×40%)

　　自购买日至处置投资日期间被投资单位其他综合收益的变动，应调整长期股权投资和其他综合收益。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 80(200×40%)

　　(3)合并报表中确认的投资收益=(3500+7000)-(15000+5000+200)×60%+200×60%=-1500(万元)。

　　(4)应确认的投资收益=[1520-(300-200)×(1-80%)]×40%=600(万元)。

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　200(500×40%)

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　 200

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(5)

　　借：长期股权投资　　　　　8[(300-200)×(1-80%)×40%]

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　五、综合题(答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤)

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司对乙公司长期股权投资的成本=30×1400=42000(万元)

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 42000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 640

　　或：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 42000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40600

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(2)甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权确认的商誉=42000-54000×70%=4200(万元)。

　　(3)

　　调整后的乙公司2017年度净利润=18000-(17200-16000)-[32800-(40000-12000)]/10=16320(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　11424(16320×70%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　11424

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 700(1000×70%)

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600

　　(4)内部交易抵销分录：

　　①

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2275

　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 225

　　②

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　30(300/5×6/12)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　③

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　⑤

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16000

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　4800(3000+1800)

　　未分配利润　　　　　　 29520(23000+16320-1800-8000)

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4200

　　贷：长期股权投资　　　　　　48524(42000+11424+700-5600)

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　 18996

　　⑥

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　11424(16320×70%)

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　 4896(16320×30%)

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　 23000

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　对所有者(或股东)的分配　　　　　　　　　　　　8000

　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　 29520

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　2400(3000×80%)

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　【提示】取得股份前，新华公司和大海公司为同一集团下的子公司，故为同一控制下企业合并。

　　(2)

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　320(400×80%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　(3)

　　①抵销长期股权投资

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　240(200+400×10%)

　　未分配利润　　　　　　　 760[700+400×(1-10%)-300]

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　 2480(2400+320-240)

　　少数股东权益　　　　　620[(1200+900+240+760)×20%]

　　②抵销投资收益

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　320(400×80%)

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　 80(400×20%)

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　 40(400×10%)

　　对所有者(或股东)的分配　　　　　　　　　　　　 300

　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　 760

　　③抵销A商品内部交易

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　④抵销内部应收账款及坏账准备

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　585(500+500×17%)

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　 2.5(10×25%)

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.5

　　⑤抵销B商品内部交易

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　2000(200×10)

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　160[160×(10-9)]

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　 160

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。

　　⑥固定资产业务抵销

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　5(50/5×6/12)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　11.25 (45×25%)

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11.25

　　借：少数股东权益　　　　　6.75[(150-100-5-11.25)×20%]

　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6.75