一、单选题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。)

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】债务重组中，债权人应该对相应的债务作出让步。而选项A中债权人并没有作出让步，因此选项A不属于债务重组。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司确认债务重组利得=500-400=100(万元)，选项A正确。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】债务人用固定资产抵债时，发生的清理费用，计入固定资产清理，最终影响的抵债资产的损益，债权人对此不需要进行会计处理。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】对B公司的利润总额的影响=(1000-600)+[1200-(1000+170)]=430(万元)。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】以库存商品清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值和增值税之和之间的差额确认为债务重组利得。甲公司确认债务重组利得=800-620×(1+17%)=74.6(万元)。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】N公司因该业务确认对当期营业外收入的影响=234-30×(1+11%)-90=110.7(万元)。

　　N公司(债务人)的账务处理：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　8

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　 　　　　　2

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　234

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 　　　　　3.3

　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　80

　　——公允价值变动损益　　 　　　　　　5

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　5

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　 　110.7

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】长江公司因债务重组，利润总额增加额=(945-900)+40+(1000-945)=140(万元)。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】债权人接受非现金资产按公允价值入账，即接受存货的入账价值为90000元。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】对于协议中规定的如果乙公司2017年实现净利润超过300万元归还豁免债务60万元的条款属于或有事项。而“乙公司2017年很可能实现净利润330万元”表明符合预计负债的确认条件，乙公司(债务人)应当将其确认预计负债60万元。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】预计负债的金额=150×1%×3=4.5(万元)，N公司应当确认的债务重组利得=(200+34)-(150+4.5)=79.5(万元)。

　　以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债之和的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。N公司相应的账务处理：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　234

　　贷：应付账款——债务重组　　　　　　　 　　　　　　　150

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　4.5

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　　79.5

　　【提示】重组后的剩余的债务是在10月1日进行偿还，所以在重组后至偿还之日共3个月7月1日至10月1日，所以确认预计负债的金额为4.5万元(150×1%×3)。

　　二、多选题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)

　　1.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指的债务重组。

　　2.

　　【答案】AB

　　【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入)，选项A和B错误。

　　3.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项B，以固定资产清偿债务的，债务人应将固定资产公允价值与账面价值之间的差额，作为处置非流动资产利得或损失，计入资产处置损益;选项C，以存货清偿债务的，视同处置存货，确认收入同时结转成本;选项D，以交易性金融资产清偿债务的，债务人应将交易性金融资产的公允价值与账面价值之间的差额，确认为投资收益。

　　4.

　　【答案】ABC

　　【解析】双方解除债权债务关系的日期为债务重组日，即2017年4月1日，选项A正确;乙公司取得股权投资应按取得时公允价值为基础确定，选项B正确;甲公司应确认债务重组利得=2000-1800=200(万元)，选项C正确;乙公司应确认债务重组损失=(2000-100)-1800=100(万元)，选项D错误。

　　甲公司相应的账务处理：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　800

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　1000

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　 　　　　　　200

　　乙公司相应的账务处理：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　1800

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　 　　　　　　100

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　5.

　　【答案】BCD

　　【解析】债权人对应收账款已计提坏账准备的，应该先冲减坏账准备，冲减后仍有余额的冲减资产减值损失，计入资产减值损失金额=(1170-270)-1100×(1+11%)=-321(万元)，选项A处理正确。

　　甲公司相应的账务处理：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　121(1100×11%)

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　270

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　资产减值损失　　　　　　　　　　 　　　　　　　　321

　　6.

　　【答案】BCD

　　【解析】

　　N公司会计分录：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　16.2

　　(100×6%+60×17%)

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　　　23.8

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　200

　　D公司会计分录：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　200

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　100

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　16.2

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　　23.8

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　7.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项B，债务人为股份有限公司时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本;选项C，债务人为股份有限公司时，应将所转换股份的公允价值与股本之间的差额计入资本公积——股本溢价;选项D，以债务转增资本的债务重组，债务人应将重组债务的账面价值超过所转换股份公允价值的差额，作为债务重组利得计入营业外收入。

　　8.

　　【答案】AC

　　【解析】债权人取得的抵债资产视同购进的原则进行处理，将重组债务的账面价值与抵债资产的公允价值之间的借方差额记到营业外支出——债务重组损失，贷方差额记到资产减值损失，甲公司应冲减资产减值损失的金额=300-(400-120)=20(万元)。丁公司应确认债务重组利得=400-300=100(万元)。

　　甲公司会计分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　 　　　　　　　　　300

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　120

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　400

　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　丁公司会计分录：

　　借：应付账款　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　400

　　贷：实收资本　　　　　　　 　　　　　　　100(1000×10%)

　　资本公积——资本溢价　　　 　　　200(300-1000×10%)

　　营业外收入——债务重组利得　 　　　　　　　　　　100

　　9.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项B，以修改其他债务条件进行债务重组的，或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销原来已确认的预计负债，同时确认营业外收入;选项C，以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值;选项D，以修改其他债务条件进行债务重组的，涉及或有应收金额的，只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益，不计入重组债权的账面价值。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，应根据债务清偿的顺序，一般情况下，应先考虑以现金清偿的方式，然后以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件方式。

　　三、判断题(请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分，本类题最低得分0分)

　　1.

　　【答案】×

　　【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。

　　对于债权人来说，在进行债务重组时，应该将重组债权的账面余额与抵债资产的公允价值之间的差额确认为债务重组损失，但要是该项债权原已计提坏账准备的，应该将该差额先冲减已计提的减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

　　2.

　　【答案】√

　　3.

　　【答案】×

　　【解析】以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性要求，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际收到时，才计入当期损益。

　　4.

　　【答案】×

　　【解析】对于增值税一般纳税人来说，其抵债的库存商品是视同销售，在计算债务重组利得时需要考虑增值税销项税额的影响，应当将应付债务的账面价值与库存商品公允价值和增值税销项税额之间的差额计入债务重组利得。

　　5.

　　【答案】×

　　【解析】债务重组中，债务人以投资性房地产进行抵债时，该投资性房地产的公允价值确认为其他业务收入，账面价值确认为其他业务成本。

　　6.

　　【答案】√

　　7.

　　【答案】√

　　8.

　　【答案】×

　　【解析】修改后的债务条款如涉及或有应收金额，债权人不能确认该或有应收金额，只有在实际收到时，才能确认为资产。

　　9.

　　【答案】×

　　【解析】债务重组中，债权人为取得交易性金融资产发生的直接相关税费计入投资收益;债权人取得的投资如果形成了合并，那么发生的直接相关税费则计入管理费用。

　　10.

　　【答案】×

　　【解析】债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指的债务重组。

　　四、计算分析题(凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示。)

　　1.

　　【答案】

　　莫斯公司会计分录如下：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　300

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　　50

　　(300×11%+100×17%)

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　65

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　500

　　资产减值损失15

　　利安公司会计分录如下：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 　　　　　　　270

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　350

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　500

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 　　　　　　　　270

　　主营业务收入　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　50

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　30(300-270)

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　　　50

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　2.

　　【答案】

　　(1)丁公司重组后应付账款的金额=[3000×(1+17%)-300×(1+11%)-150×(1+17%)-500×2]×(1-20%)=1601.2(万元)，重组后应确认的预计负债金额=1601.2×(5%-3%)×2=64.05(万元)，丁公司应确认的债务重组利得=3000×(1+17%)-300×(1+11%)-150×(1+17%)-500×2-1601.2-64.05=336.25(万元)

　　会计分录：

　　借：应付账款　　　　　　 　　　　　3510[3000×(1+17%)]

　　累计摊销　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　200

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：应付账款——债务重组　　　　　　　　　　　　　1601.2

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　500

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　 　　　　　　150

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　58.5

　　(300×11%+150×17%)

　　股本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　500

　　资本公积——股本溢价　　　　　　 　　　　　　　　　500

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　64.05

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　　336.25

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

　　贷：存库商品　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　(2)甲公司重组后应收账款的入账价值=(3000×(1+17%)-300×(1+11%)-150×(1+17%)-500×2)×(1-20%)=1601.2(万元)

　　甲公司确认的资产减值损失=300×(1+11%)+150×(1+17%)+500×2+1601.2+510-3000×(1+17%)=109.7(万元)

　　会计分录：

　　借：应收账款——债务重组　　　　　　　　　　　　　1601.2

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　300

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　150

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　58.5

　　(300×11%+150×17%)

　　可供出售金融资产——成本　　　　　　 　1000(500×2)

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　510

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510

　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　 　　　　109.7