第十九章　 财务报告

　　【考情分析】

　　合并财务报表历来都是各种考试的重难点，通常结合与长期股权投资等章节的内容，主要考查调整分录、抵销分录的编制等。

　　【例题·多选题】下列关于财务报表的表述中,正确的有(　)。

　　A.中期财务报表可以不包括所有者权益变动表

　　B.固定资产以扣除累计折旧后的净额列示不属于抵销

　　C.对于性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报

　　D.企业应当按照权责发生制编制其全部财务报表

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。

　　【例题·单选题】下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是(　)

　　A.以存货抵偿债务

　　B.以银行存款支付采购款

　　C.将现金存为银行活期存款

　　D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，不涉及现金流量净额变动;选项C，银行活期存款属于现金，不涉及现金流量净额的变动。选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，不涉及现金流量净额的变动。

　　【例题·单选题】A公司应付职工薪酬年初余额2 000万元，本年计入生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬为2 300万元，应付职工薪酬期末余额1 800万元，则“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额为(　)万元。

　　A.2 000

　　B.0

　　C.2 300

　　D.2 500

　　『正确答案』D

　　『答案解析』支付给职工以及为职工支付的现金=2 300+200=2 500(万元)

　　【例题·单选题】A公司应交所得税期初余额100万元，当期所得税费用为200万元，递延所得税费用为50万元，应交所得税期末余额120万元;支付的税金及附加为20万元;已交增值税60万元。则“支付的各项税费”项目为(　)万元。

　　A.260

　　B.200

　　C.80

　　D.130

　　『正确答案』A

　　『答案解析』支付的各项税费=(100+200-120)+20+60=260(万元)

　　【例题·多选题】在编制现金流量表时，下列现金流量中属于经营活动现金流量的有(　)。

　　A.当期缴纳的所得税

　　B.收到的活期存款利息

　　C.发行债券过程中支付的交易费用

　　D.支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，发行债券过程中支付的交易费用属于筹资活动现金流量。

　　【例题·单选题】甲公司2×15年发生以下有关现金流最：(1)当期销售产品收回现金36 000万元、以前期间销售产品本期收回现金20 000万元;(2)购买原材料支付现金16 000万元;(3)取得以前期间已交增值税返还款2 400万元;(4)将当期销售产品收到的工商银行承兑汇票贴现，取得现金8 000万元;(5)购买国债支付2 000万元。不考虑其他因素，甲公司2×15年经营活动产生的现金流量净额是(　)万元。

　　A.40 000

　　B.42 400

　　C.48 400

　　D.50 400

　　『正确答案』D

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　　『答案解析』甲公司产生的经营活动产生现金流量净额=36 000+20 000-16 000+2 400+8 000=50 400(万元)

　　【例题·多选题】制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有(　)。

　　A.出售债券收到的现金

　　B.收到股权投资的现金股利

　　C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息

　　D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，属于筹资活动产生的现金流量。

　　【例题·多选题】甲公司20×2年发生与现金流量相关的交易或事项包括：

　　(1)以现金支付管理人员的现金股票增值权500万元;

　　(2)办公楼换取股权交易中，以现金支付补价240万元;

　　(3)销售A产品收到现金5 900万元;

　　(4)支付经营租入固定资产租金300万元;

　　(5)支付管理人员工资及报销差旅费2万元;

　　(6)发行权益性证券收到现金5 000万元;

　　下列各项关于甲公司20×2年现金流量的相关表述中，正确的有(　)。

　　A.经营活动现金流入5 900万元

　　B.经营活动现金流出802万元

　　C.投资活动现金流出540万元

　　D.筹资活动现金流入10 900万元

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』经营活动现金流入=5 900(万元)

　　经营活动现金流出=500+300+2=802(万元)

　　投资活动现金流出=240(万元)

　　筹资活动现金流入=5 000(万元)

　　【例题·多选题】下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有(　)。

　　A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制

　　B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方

　　C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策

　　D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』纳入投资方合并范围的前提是实施控制，选项A和B没有达到控制;选项D已宣告被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围。

　　【例题·多选题】母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有(　)。

　　A.按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表

　　B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表

　　C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整

　　D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。

　　【例题·计算分析题】(1)20×1年1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股(每股面值为1元，市价为15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元;为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元;相关款项已通过银行支付。当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：

　　①一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元;②一栋办公楼(固定资产)，成本为80 000万元，累计折旧66 000万元，未计提减值准备,公允价值为16 400万元。上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(2)20×1年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 800万元。

　　(3)其他有关资料：①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　要求(1)计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

　　『答案解析』甲公司取得乙公司70%股权的成本=1 400×15=21 000(万元)

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　21 000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 400

　　资本公积——股本溢价　　　(19 600-300)19 300

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　320

　　要求(2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉，并编制购买日调整抵销分录。

　　『答案解析』甲公司编制购买日合并财务报表应确认的商誉=21 000-27 000×70% =2 100(万元)

　　(1)调整分录：

　　借：存货　　　　　　　600

　　固定资产　　　　2 400

　　贷：资本公积　　　　3 000

　　(2)抵销分录：

　　借：股本　　　　　　　　　　　6 000

　　资本公积 (5 000+3 000)8 000

　　盈余公积　　　　　　　　　1 500

　　未分配利润　　　　　　　 11 500

　　商誉　　　　　　　　　　　2 100

　　贷：长期股权投资　　　　　　 21 000

　　少数股东权益　　　　　　　8 100