第十三章　收入

　　考情分析

　　本章属于重点加考点的章节，但难度不大，属于每年必考，而且题型多样化，可以考查客观题目，也可以单独考查计算题目，更可以与其他章节结合考查综合题目。

　　学习建议：本章内容属于“送礼”的章节，大家一定要扎扎实实的学习，保证考试一旦出题，就能够得分。

　　【2012年判断题】企业采用以旧换新方式销售商品时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』收入准则规定：以旧换新方式下，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

　　【2012年判断题】企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。

　　【2017年·判断题】企业销售商品同时提供劳务的，如果销售商品部分和提供劳务部分不能区分，应将全部收入作为销售商品处理。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』上述内容符合教材规定。

　　【2016年判断题】对于附有退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，企业通常应在发出商品时确认收入。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』附有销售退回条件的销售，若能预计退货可能性，则通常在发出商品时确认收入，并在当月末按预计退货率冲减收入、成本，同时确认预计负债。

　　【2011年多选题】2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价值为5 000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商品成本为3 800万元。如果采用现销方式，该批商品的价格为4 500万元。

　　不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有(　)。

　　A.增加长期应收款4 500万元

　　B.增加营业成本3 800万元

　　C.增加营业收入5 000万元

　　D.减少存货3 800万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』本题相关账务处理为：

　　借：长期应收款　　　　　5 000

　　贷：主营业务收入　　　　　4 500

　　未实行融资收益　　　　　500

　　借：主营业务成本　　　　3 800

　　贷：库存商品　　　　　　　3 800

　　1月1日，报表列示长期应收款项目时，应按“长期应收款”科目余额(5 000万元)减去其备抵科目“未实现融资收益”的余额(500万元)，因此报表项目中长期应收款为4 500万元。

　　【2014年判断题】售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』售后租回形成融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，并按该固定资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

　　【2014年多选题】下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的有(　)。

　　A.采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入

　　B.以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入

　　C.附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期届满时确认收入

　　D.采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为购进商品处理

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，采用预收款方式销售商品，在发出商品时确认收入。选项B，以支付手续费方式委托代销商品，委托方在收到受托方的代销清单时确认收入。

　　【2017年·多选题】甲公司增值税一般纳税人。2016年12月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为75万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，满足销售商品收入确认条件。合同约定乙公司有权在三个月内退货。2016年12月31日，甲公司尚未收到上述款项。根据以往经验估计退货率为12%。下列关于甲公司2016年该项业务会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.确认预计负债0.6万元

　　B.确认营业收入70.4万元

　　C.确认应收账款93.6万元

　　D.确认营业成本66万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』销售时会计分录：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　 93.6

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　80

　　应交税费——应交增值税(销项税额)13.6

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　 75

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　75

　　销售当月月末：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　9.6

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　 9

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　 0.6

　　【2012年多选题】下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有(　)。

　　A.销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回

　　B.销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购

　　C.已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性

　　D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』以上情况均属于未将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方的情况。

　　【2016年·单选题】2015年10月8日，甲公司与乙公司签订协议，授权其以甲公司名义开设一家连锁店，并于30日内向乙公司一次性收取特许权等费用50万元(其中35万元为当年11月份提供柜台等设施收费，设施提供后归乙公司所有;15万元为次年1月份提供市场培育等后续服务收费)。2015年11月1日，甲公司收到上述款项后向乙公司提供了柜台等设施，成本为30万元;预计2016年1月提供相关后续服务的成本为12万元。不考虑其他因素，甲公司2015年度因该交易应确定的收入为(　)万元。

　　A.0

　　B.15

　　C.35

　　D.50

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司2015年度因该交易应确认的收入为50-15=35(万元)。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

　　【2011年·单选题】下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是(　)

　　A.建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入

　　B.处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失

　　C.建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

　　D.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用

　　『正确答案』A

　　『答案解析』《企业会计准则第十五号——建造合同》第十六条规定合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。

　　【2016年·多选题】建造施工企业发生的下列支出中，属于与执行合同有关的直接费用有(　)。

　　A.财产保险费

　　B.施工人员的工资

　　C.构成工程实体的材料成本

　　D.经营租入施工机械的租赁费

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』建造合同成本中属于与执行合同有关的直接费用有：耗用的材料费用、人工费用、机械使用费用等。选项A属于与执行合同有关的间接费用。

　　【2015年·判断题】总承包商在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定总体工程的完工进度时，应将分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的工程款项计入累计实际发生的合同成本。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』与合同未来活动相关的合同成本，包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料费用和在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项，不属于累计发生的合同成本。

　　【2014年·单选题】2013年3月5日，甲公司承建一项工程，合同约定的工期为18个月，合同总收入为300万元，预计总成本为250万元。甲公司采用完工百分比法确认收入，完工百分比按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。至2013年末已确认收入140万元，已收到工程款150万元。至2014年6月30日，该工程累计实际发生的成本为200万元，预计至工程完工还将发生成本50万元，剩余工程款将于项目完工时收到。 2014年1～6月份，甲公司应确认的收入总额为(　)万元。

　　A.90

　　B.100

　　C.150

　　D.160

　　『正确答案』B

　　『答案解析』至2014年6月30日，工程累计完工进度=200/(200+50)×100%=80%

　　至2014年6月30日，累计确认收入金额=300×80%=240(万元)

　　2014年1～6月份，甲公司应确认的收入金额=240-140=100(万元)

　　【2017年·单选题】2016年3月1日，甲公司签订了一项总额为1200万元的固定造价建造合同，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。至当年年末，甲公司实际发生成本315万元，完工进度为35%，预计完成该建造合同还将发生成本585万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司2016年度应确认的合同毛利为(　)万元。

　　A.0

　　B.105

　　C.300

　　D.420

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2016年度的合同毛利=1200×35%-(315+585)×35%=105(万元)