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2019年中级会计师《中级会计实务》章节习题:第十二章

来源 :考试网 2018-10-19

第十二章 或有事项

  考情分析

  本章属于重难点章节,对其本身内容的理解就相对难一些,本章还可以和所得税、资产负债表日后事项等内容结合,来考查综合性题目。

  本章的重点和难点是或有事项的概念,常见或有事项的核算(尤其是未决诉讼、债务担保、亏损合同等),预计负债的确认、计量及其会计处理。

  【2017年·多选题】下列各项中,属于企业或有事项的有( )。

  A.与管理人员签订利润分享计划

  B.为其他单位提供的债务担保

  C.未决仲裁

  D.产品质保期内的质量保证

  『正确答案』BCD

  『答案解析』选项A,属于职工薪酬的范畴,不属于或有事项。

  【2017年·判断题】对于很可能给企业带来经济利益的或有资产,企业应披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。( )

  『正确答案』√

  『答案解析』企业通常不应当披露或有资产,但或有资产很可能给企业带来经济利益的,企业应披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

  【2011年·判断题】或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务,均不应在财务报表中确认,但应按相关规定在附注中披露。( )

  『正确答案』√

  『答案解析』或有负债因为不满足负债确认的条件,所以是不能在资产负债表中确认,只能在报表附注中予以披露。

  【2012年·单选题】甲公司因违约被起诉,至2011年12月31日,人民法院尚未作出判决,经向公司法律顾问咨询,人民法院的最终判决很可能对本公司不利,预计赔偿额为20万元至50万元,而该区间内每个发生的金额大致相同。甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为( )元。

  A.20

  B.30

  C.35

  D.50

  『正确答案』C

  『答案解析』所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同的,最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定,即上下限金额的平均数确定,因此预计负债的金额为(20+50)/2=35(万元)

  【2013年·单选题】2012年12月31日,甲公司根据类似案件的经验判断,一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利,预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间,且在此区间每个金额发生的可能性大致相同;基本确定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为( )万元。

  A.460

  B.660

  C.700

  D.860

  『正确答案』C

  『答案解析』应确认的预计负债=(500+900)/2=700(万元),基本确定收到的补偿是不能冲减预计负债的确认金额的。

  【2016年·单选题】2015年12月31日,甲公司涉及一项未决诉讼,预计很可能败诉。甲公司若败诉,需承担诉讼费10万元并支付赔款300万元,但基本确定可从保险公司获得60万元的补偿。2015年12月31日,甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为( )万元。

  A.240

  B.250

  C.300

  D.310

  『正确答案』D

  『答案解析』甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为300+10=310(万元)。基本确定能从第三方收到的补偿金额确认为其他应收款,不影响预计负债的确认金额。

  【2015年·单选题】甲公司于2014年1月1日成立,承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务,预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间,且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1 000万元,实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素,甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为( )万元。

  A.15

  B.25

  C.35

  D.40

  『正确答案』B

  『答案解析』当年计提预计负债=1000×(3%+5%)/2=40(万元),当年实际发生保修费冲减预计负债15万元,所以2014年末资产负债表中预计负债=40-15=25(万元)。

  【2017年·多选题】下列关于企业或有事项会计处理的表述中,正确的有( )。

  A.因或有事项承担的义务,符合负债定义且满足负债确认条件的,应确认预计负债

  B.因或有事项承担的潜在义务,不应确认为预计负债

  C.因或有事项形成的潜在资产,应单独确认为一项资产

  D.因或有事项预期从第三方获得的补偿,补偿金额很可能收到的,应单独确认为一项资产

  『正确答案』AB

  『答案解析』选项C,因或有事项形成的潜在资产,不能单独确认为一项资产;选项D,因或有事项预期从第三方获得的补偿,补偿金额基本确定收到的,应单独确认为一项资产。

  【2017年·判断题】资产负债表日,有确凿证据表明预计负债账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,企业应对其账面价值进行调整。( )

  『正确答案』√

  『答案解析』企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核,有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

  【2016年·判断题】企业因亏损合同确认的预计负债,应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。( )

  『正确答案』×

  『答案解析』企业因亏损合同确认的预计负债,应当按照退出该合同的最低净成本进行计量。

  【2016年·多选题】2015年6月1日,甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同,约定2016年3月10日向乙公司销售一台价值100万元的专用设备,如果违约将按合同价款的20%支付违约金。2015年12月31日,甲公司尚未开始备料生产,因原材料市场价格上涨,预计该设备的生产成本涨到106万元。不考虑相关税费及其他因素,2015年12月31日,甲公司进行的下列会计处理,正确的有( )。

  A.确认预计负债6万元

  B.确认其他应付款20万元

  C.确认营业外支出6万元

  D.确认资产减值损失20万元

  『正确答案』AC

  『答案解析』执行合同损失=106-100=6(万元),不执行合同损失=100×20%=20(万元),所以选择执行合同,因为不存在标的资产,所以要确认预计负债。

  【2015年·计算题】甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税生产率为17%。有关资料如下:

  资料一:2014年8月1日,甲公司从乙公司购入1台不需安装的A生产设备并投入使用,已收到增值税专用发票,价款1 000万元,增值税税额为170万元,付款期为3个月。

  资料二:2014年11月1日,应付乙公司款项到期,甲公司虽有付款能力,但因该设备在使用过程中出现过故障,与乙公司协商未果,未按时支付。2014年12月1日,乙公司向人民法院提起诉讼,至当年12月31日,人民法院尚未判决。

  甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%,预计支付诉讼费5万元,逾期利息在20万元至30万元之间,且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

  资料三:2015年5月8日,人民法院判决甲公司败诉,承担诉讼费5万元,并在10日内向乙公司支付欠款1 170万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决,甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。

  资料四:甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出;不考虑其他因素。

  要求:

  (1)编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。

  (2)判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由;如果应当确认预计负债,编制相关会计分录。

  (3)编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。

  『正确答案』

  (1)甲公司购进固定资产的分录:

  借:固定资产            1 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)170

  贷:应付账款             1 170

  (2)该未决诉讼案件应当确认为预计负债。

  理由:

  ①至当年12月31日,人民法院尚未判决,甲公司法律顾问认为败诉可能性70%,满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业的条件;

  ②预计支付诉讼费5万元,逾期利息在20万元至30万元之间,且这个区间内每个金额发生的可能性相同,满足该义务的金额能够可靠计量的条件;

  ③该义务同时是企业承担的现时义务。

  预计负债的金额:5+(20+30)/2=30(万元)

  借:营业外支出     25

  管理费用      5

  贷:预计负债      30

  (3)2015年5月8日:

  借:预计负债      30

  营业外支出     25

  贷:其他应付款     55

  2015年5月16日:

  借:其他应付款     55

  贷:银行存款      55

  借:应付账款    1 170

  贷:银行存款    1 170

  历年真题

  【2010年·单选题】甲公司由于受国际金融危机的不利影响,决定对乙事业部进行重组,将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续,甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中,不应当确认为预计负债的是( )。

  A.自愿遣散费

  B.强制遣散费

  C.剩余职工岗前培训费

  D.不再使用厂房的租赁撤销费

  『正确答案』C

  『答案解析』企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中,直接支出是企业重组必须承担的直接支出,并且是与主体继续进行的活动无关的支出,不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

  【2010年·判断题】企业待执行合同变为亏损合同时,合同存在标的资产的,应先对标的资产进行减值测试,并按规定确认资产减值损失,再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。( )

  『正确答案』√

  『答案解析』待执行合同变为亏损合同时,合同存在标的资产的,应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,在这种情况下,企业通常不需确认预计负债,如果预计亏损超过该减值损失,应将超过的部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认预计负债。

  【2013年多选题】下列各项中,影响当期损益的有( )。

  A.无法支付的应付款项

  B.因产品质量保证确认的预计负债

  C.研发项目在研究阶段发生的支出

  D.可供出售权益工具投资公允价值的增加

  『正确答案』ABC

  『答案解析』选项A计入营业外收入,选项B计入销售费用,选项C应于发生当期计入管理费用,均影响当期损益;选项D计入其他综合收益,不影响当期损益。

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