考核长期股权投资+合并财务报表

　　2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：

　　资料七：假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

　　资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1 500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。

　　要求1：

　　编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。

　　【正确答案】

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　18 000(12×1 500)

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　 16 500(倒挤)

　　资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000万元，其中，股本5 000万元，资本公积3 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润9 000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。

　　要求2：编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。

　　【正确答案】

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　要求3：分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中商誉和少数股东权益的金额。

　　【正确答案】

　　商誉=18 000-(18 000+2 000)×80%=2 000(万元);

　　少数股东权益=(18 000+2 000)×20%=4 000(万元)。

　　要求4：编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

　　【正确答案】

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　资本公积　　　　　　　　　　 5 000(3 000+2 000)

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 18 000

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　资料六：乙公司2016年度实现的净利润为7 000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项。

　　要求5：编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

　　【正确答案】

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　 200(2 000÷10)

　　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　 200

　　调整后的乙公司净利润=7 000-200=6 800(万元)

　　调整后的乙公司未分配利润=9 000(年初未分配利润)+6 800(调整后的净利润)-700(提取盈余公积)=15 100(万元)

　　借：长期股权投资　　　　　　　　 5 440(6 800×80%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　5 440

　　调整后的长期股权投资=18 000+5 440=23 440(万元)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　资本公积　　　　　　　　　　 5 000(3 000+2 000)

　　盈余公积　　　　　　　　　　　 1 700(1 000+700)

　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　15 100

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　23 440

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 5 360

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 440

　　少数股东损益　　　　　　　　　1 360(6 800×20%)

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　 9 000

　　贷：未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　15 100

　　提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。(顺流交易)

　　资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。

　　【正确答案】

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　16

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　16