二、考核长期股权投资权益法+与金融资产的转换+金融资产的后续计量

　　甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：

　　(8个资料、5个问题)

　　资料八：甲公司和乙公司所采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。(“长期股权投资”“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目)

　　资料一：2013年1月1日(注意：年初)，甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为4.5元的普通股1 000万股作为对价取得乙公司30%表决权的股份。

　　交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。

　　取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16 000万元，除行政管理用固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。

　　该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元;当日，该固定资产公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。

　　要求1：判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。

　　【正确答案】

　　1.甲公司对乙公司的股权投资，应该采用权益法核算。

　　借：长期股权投资——投资成本　　　4 500(4.5×1 000)

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 3 500

　　2.被投资单位在投资当日可辨认净资产的公允价值=16 000+[480-(500-100)]

　　=16 080(万元)

　　3.初始投资成本4 500万元小于投资时应享有被投资单位在投资当日可辨认净资产的公允价值的份额4 824万元(16 080×30%)，差额324万元，应当计入当期损益。

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　 324

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 324

　　资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1 200万元出售给甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。

　　资料三：2013年度，乙公司实现的净利润为6 000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。

　　要求2：计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。

　　【正确答案】

　　1.甲公司2013年应确认的投资收益=[6 000-(480-400)÷4年-(1 200-900)×50%]×30%=1 749(万元)

　　2.甲公司2013 年应享有乙公司其他综合收益变动的金额=200×30%=60(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　 1 749

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 749

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　60

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　至此：长期股权投资的账面价值=(4 500+324)+1 749+60=6 633(万元)

　　资料四：2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%(注意不同说法)出售给非关联方，取得价款5 600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1 400万元，出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。

　　要求3：计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。

　　【正确答案】

　　甲公司2014年初处置部分股权对营业利润的影响金额(见下面分录)=(5 600+1 400)-6 633(长期股权投资的账面价值)+60=427(万元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 600

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　3 859.20[(4 500+324)×80%]

　　——损益调整　　　　　　　　1 399.20(1 749×80%)

　　——其他综合收益　　　　　　　　　48(60×80%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　293.60

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　 1 400

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　964.80[(4 500+324)×20%]

　　——损益调整　　　　　　　　　349.80(1 749×20%)

　　——其他综合收益　　　　　　　　　12(60×20%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 73.40

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　资料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1 300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。

　　资料六：2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。

　　要求4：分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。

　　【正确答案】

　　1.6月30日

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　100(1 400-1 300)

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　 100

　　2.12月31日

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　 600(1 400-800)

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　可供出售金融资产——减值准备　　　　　　　　 500

　　资料七：2015年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。

　　要求5：编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。

　　【正确答案】

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 780

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　可供出售金融资产——减值准备　　　　　　　　 500

　　——公允价值变动　　　　　　 100

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　 1 400