【例题·计算分析题】甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计3 510万元，信用期为6个月，2015年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款，2015年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备，2016年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。

　　资料一，乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务，2016年1月31日，该办公楼的公允价值为1 000万元，原价为2 000万元，已计提折旧1 200万元，甲公司将该办公楼作为固定资产核算。

　　资料二，乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元，生产成本为300万元，乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。

　　资料三，乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。

　　资料四，甲公司免去乙公司债务400万元，其余债务延期至2017年12月31日。

　　假定不考虑货币时间价值和其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2016年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。

　　(2)编制甲公司2016年1月31日债务重组的会计分录。

　　(3)计算乙公司2016年1月31日债务重组中应计入营业外收入的金额。

　　(4)编制乙公司2016年1月31日债务重组的会计分录。(2016年)

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司债务重组后应收账款入账价值=3 510-1 000-400-68-200×3-400=1 042(万元)。

　　甲公司债务重组损失=(3 510-351)-1 042-(1 000+400+68+200×3)=49(万元)。

　　(2)

　　借：应收账款——债务重组　　　　　　　　　　　 1 042

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　68

　　可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　　 600

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 351

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　　49

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 510

　　(3)乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=(3 510-1 000-400-68-600-1 042)=400(万元)。

　　或：乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=债务豁免金额400万元。

　　(4)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 510

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　68

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　 400

　　应付账款——债务重组　　　　　　　　　　　 1 042

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　 400

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　【例题·计算分析题】甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元;递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额为9 520万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变;预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

　　资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。

　　资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

　　资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。

　　资料四：2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10 900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10 000万元，其中股本2 000万元，未分配利润8 000万元;除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。

　　(2)根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额(如无影响，也明确指出无影响的原因)。

　　(3)根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录(不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录)。

　　(4)计算甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。

　　(5)根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整的抵消分录。(2016年)

　　【答案】

　　(1)

　　2015年度的应纳税所得额=9 520+500-200+180=10 000(万元);

　　2015年度的应交所得税=10 000×25%=2 500(万元)。

　　(2)

　　资料一，对递延所得税无影响。

　　分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许抵扣，未形成暂时性差异，形成永久性的差异，不确认递延所得税资产。

　　资料二，转回递延所得税资产50万元。

　　分析：2015年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用300万元，冲减预计负债年初余额200万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产50万元(200×25%)。

　　资料三，确认递延所得税资产45万元。

　　分析：税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时才可以抵扣，因此本期计提的坏账准备180万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产45万元(180×25%)。

　　(3)

　　资料一：

　　不涉及递延所得税的处理。

　　资料二：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　资料三：

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　(4)当期所得税(应交所得税)=10 000×25%=2 500(万元);递延所得税费用=50-45=5(万元);2015年度所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=2 500+5=2505(万元)。

　　(5)

　　①购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=(360-200)×25%=40(万元)。

　　②商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值(考虑递延所得税后)的份额=10 900-(10 000+160-40)×100%=780(万元)。

　　抵销分录：

　　借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 780

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 10 900