【例题·计算分析题】甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：

　　资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。

　　2016年9月10日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。

　　2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。

　　资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。

　　2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备——M材料”账户的贷方余额为5万元。

　　假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。

　　(2)判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

　　(3)判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)对于有合同部分，S型机床可变现净值=10×(45-0.18)=448.2(万元);

　　对于无合同部分，S型机床可变现净值=4×(42-0.15)=167.4(万元)。

　　所以，S型机床的可变现净值=448.2+167.4= 615.6(万元)。

　　(2)S型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。

　　理由：

　　对于有合同部分：S型机床成本=44.25×10=442.5(万元)，可变现净值448.2万元，成本小于可变现净值，所以有合同部分S型机床未发生减值;

　　对于无合同部分：S型机床成本=44.25×4=177(万元)，可变现净值167.4万元，成本大于可变现净值，所以无合同部分S型机床发生减值，应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 9.6

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　 9.6

　　(3)M材料用于生产W机床，所以应先确定W机床是否发生减值。

　　W机床的可变现净值=10×(12-0.1)=119(万元)，成本=80+50=130(万元)，W机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断M材料发生减值。

　　M材料的可变现净值=(12-0.1)×10-50=69(万元)，M材料成本为80万元，所以存货跌价准备余额=80-69=11(万元)，因“存货跌价准备——M材料”科目贷方余额5万元，所以本期末应计提存货跌价准备=11-5=6(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　【例题·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：

　　资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为850万元。

　　资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。

　　资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。

　　资料四：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。

　　(2)分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额

　　(3)计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

　　(4)计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。

　　(5)编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。(2016年改编)

　　【答案】

　　(1)甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录为：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 850

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 850

　　(2)甲公司2013年度对该设备应计提的折旧金额=(5 000-50)×5/15=1 650(万元);

　　甲公司2014年度对该设备应计提的折旧金额=(5 000-50)×4/15=1 320(万元)。

　　(3)甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=(5 000-1 650-1 320)-1 800=230(万元)。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失　　　 　　　　　　　　　　　　　230

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 230

　　(4)甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额=(1 800-30)×3/6=885(万元)。

　　会计分录：

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 885

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 885

　　(5)

　　借：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　　　915

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 230

　　累计折旧　　　　　　　　 3 855(1 650+1 320+885)

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　1 053

　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 153

　　借：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　17

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　17