3、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)相关交易或事项如下：

　　(1)经相关部门批准，甲公司于 2017 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券 200 万份，每份面值为 100 元。可转换公司债券发行价格总额为 20000 万元，发行费用为 378.77 万元，可转换公司债券的期限为 2 年，自 2017 年 1 月 1 日起至 2018 年12 月 31 日止;可转换公司债券的票面年利率为第一年 2%，第二年 2.5%，每年 6 月 30 日和12 月 31 日计提利息，次年的 1 月 1 日支付上一年利息;可转换公司债券在发行 1 年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股 10 元，每份债券可转换为 10 股普通股股票(每股面值 1 元);债券发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为 4%。

　　(2)2018 年 1 月 1 日，甲公司支付 2017 年度可转换公司债券利息 400 万元。

　　(3)2018 年 7 月 1 日，债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。

　　已知复利现值系数表(部分)：

　　要求：

　　(1)编制 2017 年 1 月 1 日甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。

　　(2)计算甲公司可转换公司债券 2017 年 12 月 31 日和 2018 年 6 月 30 日的摊余成本。

　　(3)编制 2018 年 7 月 1 日债券持有人将可转换公司债券全部转股的会计分录。

　　(1)、正确答案：

　　①发行可转换公司债券时

　　负债成分相对应的公允价值=20000×2%×0.9615+20000×(1+2.5%)×0.9246=19338.9(万元);权益成分的公允价值=20000-19338.9=661.1(万元)。

　　②2017 年 1 月 1 日甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用负债成分应分摊的发行费用=19338.9/20000×378.77=366.25(万元);

　　权益成分应分摊的发行费用=378.77-366.25=12.52(万元)。

　　③2017 年 1 月 1 日计算分摊费用以后的负债成分和权益成分的入账价值负债成分的入账价值=19338.9-366.25=18972.65(万元);

　　权益成分的入账价值=661.1-12.52=648.58(万元)。

　　借：银行存款　　19621.23(20000-378.77)

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　1027.35

　　(20000-18972.65)

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　　20000

　　其他权益工具　　648.58

　　(2)、正确答案：

　　①计算确定甲公司可转换公司债券负债成分的实际年利率

　　设实际年利率为 R%，其对应的现值为 18972.65 万元，已知利率 4%对应的现值为 19338.9万元，利率 5%对应的现值=20000×2%×0.9524+20000×(1+2.5%)×0.9070=18974.46(万元);利用插值法计算：

　　(19338.9-18974.46)/(4%-5%)=(19338.9-18972.65)/(4%-R%)，得出 R%=5%。

　　【提示】为简化核算，将实际利率取整。

　　②2017 年 12 月 31 日的摊余成本=18972.65+18972.65×5%-20000×2%=19521.28(万元)。

　　③2018 年 6 月 30 日摊余成本=19521.28+(20000-19521.28)/2=19760.64(万元)。

　　【提示】(20000-19521.28)/2 为最后一年“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”金额的一半，即【1027.35-(18972.65×5%-20000×2%)】/2=239.36(万元)。

　　(3)、正确答案：

　　2018 年 7 月 1 日转股的会计分录为：

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)　　20000

　　其他权益工具　　648.58

　　应付利息　　250【(20000×2.5%)/2】

　　贷：股本　　2000(200×10×1)

　　资本公积——股本溢价　　18659.22

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　239.36