五、综合题

　　1.A公司为增值税一般纳税人，其在2017年至2025年发生的部分交易或事项如下：

　　(1)2017年12月，A公司决定以其持有的一项无形资产(土地使用权)和一批库存原材料换入B公司的一栋写字楼和一项股权投资。

　　A公司换出：

　　①土地使用权的账面原值为3600万元，已累计摊销2250万元，2017年12月31日的公允价值为1550万元，适用的增值税税率为11%;

　　②原材料的成本为500万元，已计提跌价准备100万元，公允价值为600万元(计税价格等于公允价值)，适用的增值税税率为17%。

　　B公司换出：

　　①写字楼的账面余额为2000万元，已累计摊销1200万元，未计提减值，公允价值为1000万元，适用的增值税税率为11%;

　　②股权投资为交易性金融资产，账面价值为600万元(其中成本为400万元，公允价值变动为200万元)，公允价值为950万元。

　　另外，B公司向A公司支付银行存款362.5万元(其中补价200万元，增值税162.5万元)。

　　双方于2017年12月31日办理完毕相关资产所有权的转移手续。A公司将取得的写字楼用作办公楼，供本公司使用，预计尚可使用年限为10年。采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零;将取得的股权投资划分为可供出售金融资产核算。假定该项交换具有商业实质。

　　(2)2018年12月31日，A公司与C公司签订经营租赁协议，将该写字楼整体出租给C公司，租赁期开始日为2018年12月31日，采用成本模式进行后续计量，租期为3年，年租金为200万元，每年年末支付。

　　(3)2019年12月31日，A公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备采用公允价值模式计量的条件，决定将其拥有的投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式计量。2019年12月31日公允价值为1100万元。

　　(4)2020年12月31日该项投资性房地产的公允价值为1200万元。

　　(5)2021年12月31日，租赁期届满，A公司收回该项投资性房地产。为提高该房地产的租金收入，A公司决定从当日起开始对该房地产进行改扩建，并与D公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时起将该房地产出租给D公司。

　　(6)2022年6月30日，该房地产改扩建工程完工，共发生支出400万元，均以银行存款支付，即日起按照租赁合同出租给D公司。

　　其他资料如下：

　　(1)A公司每年按10%提取盈余公积。

　　(2)假定A公司每年均按期收到租金，不考虑增值税等其他因素。

　　要求：

　　(1)计算A公司2017年12月31日换入资产入账价值并编制会计分录。

　　(2)编制A公司持有的该栋写字楼在2018年的相关会计分录。

　　(3)编制A公司持有的该栋写字楼在2019年的相关会计分录。

　　(4)编制A公司持有的该栋写字楼在2020年的相关会计分录。

　　(5)编制A公司持有的该栋写字楼在2021年的相关会计分录。

　　(6)编制A公司持有的该栋写字楼在2022年进行改扩建的相关会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　『正确答案』

　　(1)2017年12月31日：

　　写字楼的入账价值=(1550+600-200)×1000/1950=1000(万元)

　　可供出售金融资产的入账价值=(1550+600-200)×950/1950=950(万元)

　　借：固定资产——写字楼　　　　　　　 　1000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　 66

　　——待抵扣进项税额　　　　　 44

　　可供出售金融资产——成本　　　　　　950

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　 2250

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　362.5

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 3600

　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　600

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　272.5

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：其他业务成本　400

　　存货跌价准备　100

　　贷：原材料　　　　500

　　(2)2018年12月31日：

　　借：管理费用　　　　　　　　100

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　100

　　借：投资性房地产　　　　　 1000

　　累计折旧　　　　　　　　100

　　贷：固定资产　　　　　　 　　　　1000

　　投资性房地产累计折旧　　　　　100

　　(3)2019年12月31日

　　借：银行存款　　　　　　　　200

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　200

　　借：其他业务成本　　　　　　100

　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　100

　　借：投资性房地产——成本 　1100

　　投资性房地产累计折旧　　200

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　 1000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　 30

　　利润分配——未分配利润　　　　270

　　(4)2020年12月31日：

　　借：银行存款　　　　　　　　200

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　200

　　借：投资性房地产——公允价值变动　100

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　100

　　(5)2021年12月31日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 200

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　200

　　借：投资性房地产——在建　　　　1200

　　贷：投资性房地产——成本　　　　 1100

　　——公允价值变动　100

　　(6)2021年12月31日至2022年6月30日：

　　借：投资性房地产——在建　 　400

　　贷：银行存款　　　　　　　 　　　400

　　借：投资性房地产——成本　　1600

　　贷：投资性房地产——在建　　　　1600