四、计算分析题

　　1.甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制2016年年度财务报告时，内审部门就2016年下列有关金融资产的分类和会计处理提出异议：

　　(1)2016年6月1日，甲公司在股权分置改革中取得乙公司5%的限售股权。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类为交易性金融资产，并采用公允价值进行后续计量。

　　(2)2016年7月1日，甲公司从上海证劵交易所购入丙公司2016年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元(包括交易费用2.5万元)。甲公司拟随时出售该项债券，以获取利润差价，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。

　　(3)2016年10月1日，由于资金周转困难，甲公司将其持有的丁公司债券出售80%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为7200万元。该债券原系甲公司2015年1月1日购入，作为持有至到期投资核算的债券投资。出售80%债券投资后，甲公司将所持剩余20%丁公司债券投资重分类为交易性金融资产。

　　要求：根据资料(1)、(2)和(3)，逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。

　　【答案】

　　①资料(1)甲公司持有乙公司限售股权的分类不正确。

　　理由：企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算;企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。

　　②资料(2)甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产的处理不正确。

　　理由：甲公司购入丙公司3年期的债券，由于拟随时用于出售以获取利润差价，所以应划分为交易性金融资产。

　　③资料(3)甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产的处理不正确。

　　理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。

　　2. 甲公司为上市公司，2015年至2016年对乙公司股票投资有关的资料如下：

　　(1)2015年5月18日，甲公司以银行存款1019万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利20万元)从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，占乙公司发行在外股份的5%，另支付相关交易费用1万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。

　　(2)2015年5月25日，甲公司收到乙公司发放的现金股利20万元。

　　(3)2015年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股9元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。

　　(4)2015年7月起，乙公司股票价格持续下跌;至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股4元，甲公司判断该股票投资已发生减值。

　　(5)2016年4月25日，乙公司宣告发放现金股利每10股2元。

　　(6)2016年5月5日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

　　(7)2016年1月起，乙公司股票价格持续上升;至2016年6月30日，乙公司股票收盘价升至每股7元。

　　要求：根据上述资料，不考虑所得税等其他因素，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。( “可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目)

　　【答案】

　　(1)2015年5月18日购入股票：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　1000

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1020

　　(2)2015年5月25日，甲公司收到乙公司发放的现金股利：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(3)2015年6月30日发生暂时性的下跌：

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　 100

　　(1000-900)

　　(4)2015年12月31日发生减值

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　可供出售金融资产——减值准备　　　 500【100×(9-4)】

　　(5)2016年4月25日，乙公司宣告发放现金股利：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(6)2016年5月5日收到股利：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(7)2016年6月30日公允价值上升：

　　借：可供出售金融资产——减值准备　　　 300[(7-4)×100]

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　3. 2015年1月1日，甲公司支付价款1168.54万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元，5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，每年年末支付当年利息，到期一次还本，实际年利率为6%。购入当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2015年12月31日，该债券未发生减值迹象。2016年2月15日，该债券市价总额为1260万元。当日，甲公司因资金周转困难将其持有的乙公司债券出售80%，出售债券发生相关手续费6万元;并将该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。2016年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为280万元。要求：不考虑其他因素的影响，编制甲公司2015年1月1日至2016年12月31日与上述经济业务相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)2015年1月1日

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　1000

　　——利息调整　　　　　　　　　　168.54

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1168.54

　　(2)2015年12月31日计提利息：

　　应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=1168.54×6%=70.11(万元)，“持有至到期投资——利息调整”科目贷方摊销额=1000×10%-70.11=29.89(万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70.11

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　 29.89

　　实际收到利息时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(3)2016年2月15日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1002(1260×80%-6)

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　800(1000×80%)

　　——利息调整　　　　　　　　　　110.92

　　[(168.54-29.89)×80%]

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 91.08

　　借：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　 252

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　200(1000×20%)

　　——利息调整　　　　　　　　　　 27.73

　　(168.54-29.89-110.92)

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 24.27

　　(4)2016年12月31日

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　20(200×10%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 13.66(227.73×6%)

　　可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　　　 6.34

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　 34.34

　　[280-(252-6.34)]

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 34.34