四、计算分析题

　　1.2015年1月6日，甲公司从乙公司购买一项管理用专利技术，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该专利技术总计1200万元，从2015年起每年年末付款400万元，3年付清。该专利技术尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值，不考虑其他因素的影响。假定银行同期贷款利率为8%，已知(P/A，8%，3)=2.5771。

　　要求：

　　(1)计算无形资产入账价值并编制2015年1月6日相关会计分录。

　　(2)计算并编制2015年年末有关会计分录。

　　(3)计算并编制2016年年末有关会计分录。

　　(4)计算并编制2017年年末有关会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　(1)无形资产入账价值=400×2.5771=1030.84(万元)。

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1030.84

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　169.16

　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(2)

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103.08

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　 103.08(1030.84/10)

　　借：财务费用　　　　　　　　　82.47[(1200-169.16)×8%]

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　 82.47

　　(3)

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103.08

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　 103.08(1030.84/10)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 57.06

　　{[(1200-400)-(169.16-82.47)]×8%}

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　 57.06

　　(4)

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103.08

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　 103.08(1030.84/10)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　29.63(169.16-82.47-57.06)

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　 29.63

　　2.长江股份有限公司(以下简称“长江公司”)与无形资产相关的业务资料如下：

　　(1)2015年1月，长江公司以银行存款3600万元购入一项土地使用权(不考虑相关税费)。该土地使用年限为50年。预计净残值为0，采用直线法进行摊销。

　　(2)2015年6月，长江公司研发部门准备研究开发一项专利技术。研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用500万元。

　　(3)2015年8月，上述专利技术研究获得技术可行认证，转入开发阶段。开发阶段，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费分别为800万元、1500万元和500万元，同时以银行存款支付了其他相关费用200万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。

　　(4)2015年10月，上述专利技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产，当月投入新产品A产品的生产。长江公司预计该专利技术的预计使用年限为10年，预计净残值为0。长江公司无法可靠确定与该专利技术有关的经济利益的预期实现方式。

　　(5)2016年12月31日，由于新产品研发技术的出现，长江公司生产的产品市场占有率下降，故对其上述研发的专利技术进行减值测试，经测试，该项专利技术预计未来现金流量现值为2050万元，公允价值减去处置费用后的净额为2100万元。假定计提减值准备后该项专利技术的使用年限、净残值和摊销方法均不变。

　　假定不考虑其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)编制长江公司2015年1月购入该项土地使用权的会计分录。

　　(2)编制土地使用权2015年摊销的会计分录，计算长江公司2015年12月31日该项土地使用权的账面价值。

　　(3)编制长江公司2015年研究开发专利技术的有关会计分录。

　　(4)计算长江公司研究开发的专利技术2016年年末应计提的无形资产减值准备，并编制计提减值准备相关的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)。

　　(1)

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　(2)

　　2015年该土地使用权应计提的摊销额=3600÷50=72(万元)。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

　　2015年12月31日该项土地使用权的账面价值=3600-72=3528(万元)。

　　(3)

　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　　3000

　　(4)至2016年12月31日长江公司专利技术累计应提取的摊销额=3000/10/12×(3+12)=375(万元)，2016年12月31日该项专利技术的账面价值=3000-375=2625(万元);该项专利技术的可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额二者较高者，即2100万元，小于其账面价值，故应计提的无形资产减值准备金额=2625-2100=525(万元)。会计分录如下：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 525

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 525