一、单项选择题

　　1.同一控制下企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应于发生时计入(　　)。

　　A.管理费用

　　B.资本公积

　　C.长期股权投资的初始投资成本

　　D.营业外支出

　　【答案】A

　　【解析】无论同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应于发生时计入当期管理费用。

　　2.2017年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股股票1 000万股(每股面值1元，市价为2.1元)，作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业相对于最终控制方而言的净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为(　　)万元。

　　A.1 920

　　B.2 100

　　C.3 200

　　D.3 500

　　【答案】A

　　【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3 200×60%=1 920(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 920

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000(1000×1)

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　 920

　　3.甲公司以定向增发普通股的方式自乙公司原股东处取得乙公司70%的股权，能够对乙公司的生产经营决策实施控制。该项交易中，甲公司定向增发的股票数量为500万股，每股面值1元，每股公允价值为3元，为发行股票另支付佣金及相关手续费共计40万元，同时还发生与取得股权投资相关的咨询费20万元。除了发行上述股票外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务300万元。取得该项股权投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为2750万元(与账面价值相同)，购买股权时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可获得现金股利70万元。假定取得投资前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系，不考虑其他因素，则甲公司该项股权投资的初始投资成本为(　　)万元。

　　A.1730

　　B.1750

　　C.1790

　　D.1800

　　【答案】A

　　【解析】甲公司该项股权投资的初始投资成本=500×3+300-70=1730(万元)。

　　4.新华公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，2017年4月20日，新华公司以一批库存商品和一项交易性金融资产向黄河公司投资，占黄河公司有表决权股份的65%，并于当日起能够对黄河公司实施控制。该批库存商品的账面原价为1200万元，已计提存货跌价准备100万元，公允价值为1300万元(等于计税价格);该项交易性金融资产的公允价值500万元，账面价值为450万元(其中，成本470万元，公允价值变动-20万元)。该项股权交易，新华公司共发生的与股权置换直接相关的税费为13万元。假定取得投资前新华公司与黄河公司不存在任何关联方关系，则2017年4月20日，新华公司取得该项长期股权投资时影响当期损益的金额为(　　)万元。

　　A.250

　　B.237

　　C.257

　　D.260

　　【答案】B

　　【解析】新华公司取得该项长期股权投资时对当期损益的影响金额=1300-(1200-100)+500-450-13=237(万元)。

　　5.新华公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。新华公司于2016年1月1日以银行存款300万元取得M公司10%的股权，对M公司不具有重大影响，新华公司将该投资作为可供出售金融资产核算，当日M公司可辨认净资产公允价值为2800万元。2016年度M公司实现净利润500万元，发放现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2017年5月1日，新华公司又以其生产的一批产品自C公司取得M公司另外50%的股权，取得进一步投资后，新华公司能够对M公司实施控制，当日M公司可辨认净资产的公允价值为3100万元。购买日新华公司该批产品的成本为1300万元，未计提过存货跌价准备，公允价值为1600万元。新华公司原持有M公司10%股权于2017年5月1日的公允价值为350万元。新华公司与C公司在此之前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，2017年5月1日，新华公司增加对M公司的投资后，长期股权投资的初始投资成本为(　　)万元。

　　A.1900

　　B.1950

　　C.2172

　　D.2222

　　【答案】D

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　　【解析】通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本=350+1600×(1+17%)=2222(万元)。

　　6.A公司于2016年1月1日以9 000万元取得B上市公司(以下简称B公司)25%的股权，能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资。取得投资当日，B公司可辨认净资产的公允价值是40 000万元(与账面价值相同)，当年度因B公司实现净利润确认对B公司的投资收益800万元。2017年1月1日，A公司又斥资12 000万元自C公司取得B公司另外30%的股权，取得进一步投资后，A公司能够对B公司实施控制。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润，也未发生其他计入所有者权益的交易事项。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。A公司与C公司在此之前不存在任何关联方关系。假定不考虑所得税的影响。则2017年1月1日A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值为(　　)万元。

　　A.22 800

　　B.19 800

　　C.21 000

　　D.19 000

　　【答案】A

　　【解析】购买日A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值=[9 000+(40000×25%-9000)+800]+12 000=22 800(万元)。

　　7.甲公司于2017年1月1日，购入乙公司30%的表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，后续采用权益法进行核算。购入时支付价款159 000元，包含已宣告但尚未发放的现金股利10 000元，同时支付相关税费1 000元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为600 000元，则购入时该项长期股权投资的初始投资成本为(　　)元。

　　A.160 000

　　B.159 000

　　C.150 000

　　D.180 000

　　【答案】C

　　【解析】长期股权投资的初始投资成本=159000+1000-10000=150 000(元);后续采用权益法核算，需要比较初始投资成本(150000元)与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额[180000元(600 000×30%)]，前者小于后者，应当将差额记入“长期股权投资——投资成本”，并确认营业外收入，调整后所购入的长期股权投资的账面余额(账面价值)=150 000+30 000=180 000(元)，因该调整属于长期股权投资后续计量的调整，所以影响的是长期股权投资的账面价值，不影响初始投资成本。

　　分录：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　 150 000

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160 000

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　30 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　8.甲公司为增值税一般纳税人，销售设备适用的增值税税率为17%。2016年12月31日，甲公司以一项公允价值为1800万元的管理用设备为对价取得乙公司30%的股权，该项固定资产的账面原价为2000万元，已计提累计折旧300万元，未计提减值准备。为取得该项投资甲公司另支付审计咨询等费用2万元。投资时乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。假定不考虑其他因素，取得该项投资对甲公司2016年度利润总额的影响金额为(　　)万元。

　　A.98

　　B.100

　　C.92

　　D.90

　　【答案】B

　　【解析】甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为2108万元(1800×1.17+2)大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额2100万元(7000×30%)，不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整，取得该项投资对甲公司2016年度利润总额的影响金额=1800-(2000-300)=100(万元)。

　　9.新华公司于2017年1月1日投资500万元(包括10万元的相关税费)取得M公司有表决权股份的30%，能够对M公司施加重大影响，采用权益法核算对M公司的投资。2017年1月1日M公司可辨认净资产公允价值为1800万元，所有者权益账面价值为1650万元，差额由一批存货产生，该批存货的公允价值为350万元，成本为200万元。截至2017年年末，M公司上述存货已对外销售40%，M公司2017年度实现净利润500万元，未分配现金股利。不考虑其他因素的影响，新华公司2017年对该项投资应确认的投资收益金额为(　　)万元。

　　A.150

　　B.132

　　C.105

　　D.0

　　【答案】B

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　　【解析】新华公司对取得的M公司的长期股权投资采用权益法核算，2017年应确认投资收益的金额=[500-(350-200)×40%]×30%=132(万元)。

　　10.甲公司于2×14年1月1日取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。乙公司2×14年度利润表中净利润为5120万元，2×14年4月20日乙公司向甲公司销售B商品一批，销售价格为1000万元，产品成本为600万元，甲公司取得商品后作为存货核算。至2×14年12月31日，乙公司本年度向甲公司销售的B商品中，甲公司已出售60%给外部独立的第三方，甲乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，甲公司2×14年确认对乙公司的投资收益为(　　)万元。

　　A.1488

　　B.1500

　　C.1440

　　D.1652

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2×14年确认的投资收益=[5120-(1000-600)×(1-60%)×(1-25%)]×30%=1500(万元)。

　　11.甲公司于2017年1月1日购入乙公司35%的股份，购买价款为3500万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元(与账面价值相等)。2017年8月1日，甲公司将自产A产品出售给乙公司，售价1000万元，成本800万元，乙公司将其作为存货核算。2017年度，乙公司实现净利润1500万元，假定上述存货对外出售30%。不考虑所得税等因素影响，若甲公司需要编制合并报表，则2017年12月31日甲公司合并报表中应列示的投资收益为(　　)万元。

　　A.476

　　B.450

　　C.546

　　D.455

　　【答案】C

　　【解析】甲公司个别报表中确认的投资收益=[1500-(1000-800)×(1-30%)]×35%=476(万元)，合并报表调增的投资收益=(1000-800)×35%=70(万元)，所以合并报表中列示的投资收益=476+70=546(万元)。

　　合并报表调整分录如下：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　 350(1000×35%)

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　280(800×35%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　70(差额)

　　12.A公司持有B公司40%的股权，2017年11月30日，A公司出售所持有B公司股权的25%，剩余投资继续采用长期股权投资权益法核算，出售时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为：投资成本3 600万元，损益调整为960万元，其他权益变动600元。出售取得价款1 410万元。A公司出售该部分股权应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.120

　　B.170

　　C.250

　　D.270

　　【答案】D

　　【解析】A公司确认处置损益的账务处理为：

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　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 410

　　贷：长期股权投资——投资成本——B公司　　　　　　　 900

　　——损益调整　　　　　　　　　　　　 240

　　——其他权益变动　　　　　　　　　　 150

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：资本公积——其他资本公积——B公司　　　　　　　 150

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150