四、计算分析题

　　1.2015年12月31日，甲公司未计提减值前存货的账面余额为1350万元，其中A产品50件，每件成本为12万元，账面余额为600万元;B在产品150件，成本为每件5万元，账面余额为750万元。

　　2015年12月31日，A产品的销售单价为11.8万元，预计销售每件A产品还将发生相关税费0.8万元;对于A产品，甲公司与另一企业已签订一份不可撤销合同，该合同规定甲公司以每件13.1万元向该企业销售20件A产品。

　　2015年12月31日，B产成品的销售单价为8.5万元，将每件B在产品加工成产成品预计还将发生费用3.8万元，预计销售每件B产品将发生相关税费0.5万元。

　　假定甲公司存货按单个产品计提存货跌价准备。

　　要求：

　　计算2015年12月31日应当确认的资产减值损失金额，并编制2015年年末计提资产减值相关的会计分录。

　　2.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。该公司2016年10月2日购进原材料200吨，单位成本为2.5万元。支付原材料价款为500万元，支付增值税税额为85万元。在购买过程中发生的运杂费5万元、保险费0.5万元、入库前的挑选整理费用8万元。另外为购买该原材料，发生采购人员差旅费用1.5万元。

　　2016年12月3日，甲公司将该批全部原材料委托乙公司加工应税消费品，收回后以不高于受托方同类应税消费品的计税价格直接对外出售。2017年6月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费20万元、增值税税额3.4万元，另支付受托方代收代缴的消费税60万元。

　　2017年7月26日甲公司与丙公司签订了出售从乙公司收回的委托加工物资的合同。开出的增值税专用发票中注明的价款为800万元，增值税税额为136万元，相关的款项已收存银行。假定该批委托加工物资收回后没有计提存货跌价准备。

　　要求：

　　(1)计算甲公司购进该批原材料的入账价值。

　　(2)编制甲公司委托加工该批原材料的相关会计分录。

　　(3)计算2017年7月26日甲公司出售委托加工物资对损益的影响。

　　【答案】

　　1.

　　(1)12月31日合同数量内的20件A产品单位可变现净值=13.1-0.8=12.3(万元)，大于单位成本12万元，未发生减值。

　　合同数量外的30件A产品单位可变现净值=11.8-0.8=11(万元);

　　A产品应计提减值损失的金额=(12-11)×(50-20)=30(万元)。

　　(2)12月31日B产品单位可变现净值=8.5-0.5=8(万元);

　　B在产品应计提减值损失的金额=[(5+3.8)-8]×150=120(万元)。

　　(3)会计分录：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：存货跌价准备——A产品　　　　　　　　　　　　　　30

　　——B产品　　　　　　　　　　　　　　120

　　【解题思路】(1)计算产品的可变现净值首先需要判断产品是不是已经签订合同，如果签订了合同，在合同数量范围内存货的可变现净值以合同价格为基础确定，超出合同数量的部分以市场价格为基础确定;没有签订合同的存货部分以市场价格为基础计算存货的可变现净值，分别确定其可变现净值和需要计提的存货跌价准备的金额。

　　超出合同部分的30件A产品以市场价格为基础计算可变现净值，合同约定数量内的20件以合同价格为基础计算可变现净值。

　　(2)B在产品以后是需要用于生产产品的，所以计算在产品的可变现净值时应该以产成品的估计售价为基础，因为产成品没有签订不可撤销的销售合同，所以估计售价为市场销售价格，每件在产品的可变现净值=8.5-3.8-0.5=4.2(万元)，在产品的成本为每件5万元，所以在产品应该计提的存货跌价准备=(5-4.2)×150=120(万元)。

　　2.

　　【答案】

　　(1)甲公司购进该批原材料的入账价值=500+5+0.5+8=513.5(万元)。

　　(2)甲公司委托加工该批原材料的会计处理：

　　①发出委托加工材料时：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　　 513.5

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 513.5

　　②支付加工费及税金

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　 3.4

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　83.4

　　③收回加工材料时：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 593.5

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　　 593.5

　　(3)2017年7月26日甲公司出售委托加工物资对损益的影响=800-593.5=206.5(万元)。

　　【解题思路】①存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

　　采购人员差旅费不计入采购成本，在发生时直接计入当期损益。

　　保管费在验收入库前可以作为其他可归属于存货采购成本的费用，计入采购成本，保管费在验收入库后，仍然在发生时直接计入当期损益。

　　②委托加工应税消费品的受托方代收代缴消费税的处理：

　　收回委托加工应税消费品————用于连续生产应税消费品(用于抵扣)

　　借：应交税费——应交消费税

　　贷：银行存款等

　　收回委托加工应税消费品————直接以不高于受托方的计税价格对外出售、生产非应税消费品(计入成本)

　　借：委托加工物资

　　贷：银行存款等

　　出售存货对损益的影响为售价减去出售存货的成本，如该存货有存货跌价准备，在出售时存货跌价准备应冲减结转的成本。

　　附出售存货时的相关会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 936

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　 136

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 593.5

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 593.5