四、计算分析题

　　1、甲有限责任公司(下称“甲公司”)系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2016年12月份发生的外币业务及相关资料如下：

　　(1)5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200万欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50人民币元，按规定应交进口关税170万人民币元，应交进口增值税317.9万人民币元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

　　(2)14日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，货款40万美元，当日即期汇率为1美元=6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件(假定不考虑成本结转的处理)。

　　(3)16日，以人民币从银行购入200万欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元，中间价为1欧元=8.26人民币元。

　　(4)20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000万欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元，其中，人民币8000万元作为注册资本入账。

　　(5)25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180万欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51人民币元。

　　(6)28日，收到丙公司汇来的货款40万美元，当日即期汇率为1美元=6.31人民币元。

　　(7)31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为：1欧元=8.16人民币元;1美元=6.30人民币元。有关外币账户项目的余额如下表所示。

　　外币账户余额表

　　<1> 、根据资料(1)至资料(6)，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

　　<2> 、根据资料(7)，计算甲公司2016年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。

　　【正确答案】 资料(1)：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　(200×8.5+170)1870

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　　317.9

　　贷：银行存款——人民币　　　　　　　　　　　　　　　(170+317.9)487.9

　　应付账款——欧元　　　　　　　　　　　　　　　　 (200×8.5)1700

　　资料(2)：

　　借：应收账款——美元　　　(40×6.34)253.6

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　253.6

　　资料(3)：

　　借：银行存款——欧元　　(200×8.26)1652

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　8

　　贷：银行存款——人民币　　　　　　(200×8.30)1660

　　资料(4)：

　　借：银行存款——欧元　 (1000×8.24)8240

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　　240

　　资料(5)：

　　借：应付账款　　　　　　 (180×8.5)1530

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　1.8

　　贷：银行存款——欧元　　　　　　　(180×8.51)1531.8

　　资料(6)：

　　借：银行存款——美元　　　(40×6.31)252.4

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　1.2

　　贷：应收账款——美元　　　　　　　　(40×6.34)253.6

　　【该题针对“外币折算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 甲公司2016年12月31日的汇兑差额计算如下：

　　“银行存款——美元”汇兑损益=40×6.3-252.4=-0.4(万人民币元)

　　“银行存款——欧元”汇兑损益=1020×8.16-8360.2=-37(万人民币元)

　　“应付账款——欧元”汇兑损益=20×8.16-170=-6.8(万人民币元)

　　会计分录为：

　　借：应付账款——欧元　　　　　　　　6.8

　　财务费用——汇兑差额　　　　　 30.6

　　贷：银行存款——美元　　　　　　　　0.4

　　——欧元　　　　　　 　 37

　　【该题针对“外币折算(综合)”知识点进行考核】