五 、综合题

　　甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人。甲公司按净利润的10%提取盈余公积，销售价格均不含增值税。该公司内部审计部门2018年1月在对其2017年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)2017年12月1日，甲公司与丁公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向丁公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台1000万元，成本为每台600万元。同时甲公司又与丁公司签订补充合同，约定甲公司在2018年6月1日以每台1030万元的价格回购该设备。甲公司于2017年12月1日收到丁公司支付的2340万元存入银行。当日甲公司发出商品，并开具增值税专用发票。

　　甲公司会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　 340

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(2)2017年12月1日，甲公司与丙公司签订协议，采取以旧换新方式向丙公司销售一批A商品(非金银首饰)，同时从丙公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，该批A商品的销售价格为200万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，丙公司另向甲公司支付224万元。12月6日，甲公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，并收到银行存款224万元。该批A商品的实际成本为120万元。旧商品已验收入库。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 224

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 190

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　34

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　(3)甲公司2017年12月31日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售次年年末开始，分5次于每年年末收款，每年收取500万元，共计2500万元，成本为1500万元。甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。该大型设备在销售成立日的公允价值为2000万元。

　　甲公司在2017年未确认收入，会计处理如下：

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制有关差错更正的会计分录。

　　(有关差错更正按前期差错处理，涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目核算，合并编制结转“以前年度损益调整”的会计分录，不考虑所得税费用的调整)

　　正确答案：

　　(1)事项(1)会计处理不正确。

　　理由：售后回购业务中约定以固定价格回购商品的，发出商品时不确认收入，收到的款项应确认为负债。

　　更正分录为：

　　借：以前年度损益调整—主营业务收入　　　　　　　　　2000

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：以前年度损益调整—主营业务成本　　　　　　　　　1200

　　借：以前年度损益调整—财务费用10[(2×1030-2×1000)÷6]

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(2)事项(2)会计处理不正确。

　　理由：以旧换新销售方式下销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理，不能用回收旧商品成本冲减销售收入。

　　更正分录为：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：以前年度损益调整—主营业务收入　　　　　　　　　　10

　　(3)事项(3)会计处理不正确。

　　理由：分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

　　更正分录为：

　　借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　贷：以前年度损益调整—主营业务收入　　　　　　　　　2000

　　未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　500

　　借：以前年度损益调整—主营业务成本　　　　　　　　　1500

　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　上述事项合计影响“以前年度损益调整”的金额(借方余额)=2000-1200+10-10-2000+1500=300(万元)。

　　借：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 270

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 300