四 、计算分析题

　　1、甲公司于2017年1月4日出售其所持联营企业丁公司28%的股权(丁公司为上市公司)，所得价款4000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司28%的股权后，对丁公司不再具有重大影响。剩余股权在2017年1月4日的公允价值为1000万元，甲公司董事会对该部分股权没有随时出售的计划，将其划分为可供出售金融资产。

　　甲公司原所持丁公司35%股权系2013年1月5日购入，初始投资成本为2700万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为8000万元，除某项管理用无形资产的公允价值大于账面价值900万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资日起预计尚可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。

　　2016年12月31日，按原投资日丁公司各项可辨认资产、负债账面价值持续计算的丁公司净资产为12320万元，其中：2013年1月至2016年12月累计实现净利润5520万元，可供出售金融资产公允价值下降减少其他综合收益300万元，无其他所有者权益变动。

　　其他资料：

　　①甲公司在取得丁公司的股权投资前与其相关各方不存在任何关联方关系;

　　②甲公司对丁公司的股权投资在2016年度未出现减值迹象;

　　③持有股权期间未发生任何内部交易;

　　④不考虑税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司对丁公司长期股权投资出售前的账面价值;

　　(2)计算甲公司2017年1月4日出售丁公司股权时在其个别财务报表中应确认的投资收益;

　　(3)编制甲公司2017年1月4日与出售丁公司股权有关的会计分录。(相关会计科目只写出一级科目)

　　正确答案：

　　(1)甲公司对丁公司长期股权投资出售前的账面价值=2700+(8000×35%-2700)+(5520-900/5×4)×35%-300×35%=4375(万元)。

　　(2)甲公司出售丁公司股权应确认的投资收益=(4000-4375×28%/35%)-(300×35%)+(1000-4375×7%/35%)=520(万元)。

　　(3)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　3500(4375×28%/35%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　500

　　借：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　875(4375×7%/35%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 125

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　105(300×35%)

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 105

　　2、长江公司于2016年1月1日动工兴建一栋办公楼，预计工程于2017年9月30日完工，达到预定可使用状态。

　　长江公司建造工程支出如下：

　　(1)2016年4月1日，支出6000万元。

　　(2)2016年6月1日，支出2000万元。

　　(3)2016年7月1日，支出6000万元。

　　(4)2017年1月1日，支出6000万元。

　　(5)2017年4月1日，支出4000万元。

　　(6)2017年7月1日，支出2000万元。

　　长江公司为建造该办公楼于2016年1月1日借入专门借款10000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：

　　(1)从A银行取得长期借款8000万元，期限为2015年12月1日至2017年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

　　(2)以面值发行公司债券40000万元，发行日为2015年1月1日，期限为5年，票面年利率为8%，按年支付利息。

　　专门借款闲置资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，每月收到款项存入银行。假定全年按360天计算。

　　因原料供应不及时，工程项目于2016年8月1日至11月30日发生中断。

　　要求：

　　(1)计算专门借款2016年和2017年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

　　(2)计算一般借款2016年和2017年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

　　(3)计算2016年和2017年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

　　(4)编制2016年和2017年与利息资本化有关的会计分录。

　　正确答案：

　　(1)

　　①2016年

　　2016年专门借款资本化的期间为4月1日至7月31日和12月，共5个月。

　　2016年专门借款利息资本化金额=10000×6%×5/12-4000×0.25%×2-2000×0.25%×1=225(万元)。

　　2016年专门借款费用化的期间为1月1日至3月31日和8月1日至11月30日，共7个月。

　　2016年专门借款利息应计入当期损益的金额=10000×6%×7/12-10000×0.25%×3=275(万元)。

　　2016年专门借款利息收入=10000×0.25%×3+4000×0.25%×2+2000×0.25%×1=100(万元)。

　　②2017年

　　2017年专门借款资本化的期间为1月1日至9月30日，共9个月。

　　2017年专门借款利息资本化金额=10000×6%×9/12=450(万元)。

　　2017年专门借款费用化的期间为10月1日至12月31日，共3个月。

　　2017年专门借款利息应计入当期损益的金额=10000×6%×3/12=150(万元)。

　　(2)

　　一般借款资本化率=(8000×6%+40000×8%)/(8000+40000)×100%=7.67%。

　　①2016年

　　2016年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(6000+2000+6000-10000)×2/12=666.67(万元)。

　　2016年一般借款利息资本化金额=666.67×7.67%=51.13(万元)。

　　2016年一般借款利息应计入当期损益的金额=(8000×6%+40000×8%)-51.13=3628.87(万元)。

　　②2017年

　　2017年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(4000+6000)×9/12+4000×6/12+2000×3/12=10000(万元)。

　　2017年一般借款利息资本化金额=10000×7.67%=767(万元)。

　　2017年一般借款利息应计入当期损益的金额=(8000×6%×11/12+40000×8%)-767=2873(万元)。

　　(3)

　　2016年利息资本化金额=225+51.13=276.13(万元)。

　　2016年应计入当期损益的金额=275+3628.87=3903.87(万元)。

　　2017年利息资本化金额=450+767=1217(万元)。

　　2017年应计入当期损益的金额=150+2913=3063(万元)。

　　(4)

　　①2016年

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　276.13

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3903.87

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：应付利息　　　　 4280(10000×6%+8000×6%+40000×8%)

　　②2017年

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1217

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3063

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4280