一、单项选择题

　　1、甲公司为乙公司的母公司，2013年5月，甲公司从乙公司购入一批商品，增值税专用发票上注明的购买价款为400万元，增值税额为68万元，该批商品的成本为300万元，相关款项均已支付。为运回该批商品，另向铁路运输部门支付运输费8万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2013年度合并现金流量表时，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵销的金额为(　)万元。

　　A、468

　　B、400

　　C、476

　　D、408

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵销的金额=400+68=468(万元)，运输费用8万元，不属于母子公司之间的现金流量，不需要抵销。

　　2、甲公司2014年1月1日购买了乙公司30%的股份，作为长期股权投资核算，初始取得成本为500万元，2014年乙公司发生如下业务：①分红200万元;②实现公允净利润600万元;③因可供出售金融资产增值而产生其他综合收益30万元。2015年1月1日甲公司又取得了乙公司40%的股份，初始成本为800万元，完成对乙公司的控股合并，该项合并不属于一揽子交易，在取得投资前，双方无关联方关系。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为1 700万元。合并当日原30%股份的公允价值为600万元。根据上述资料，甲公司个别报表角度的长期股权投资在购买日的账面余额为(　)。

　　A、1 400万元

　　B、1 429万元

　　C、1 190万元

　　D、1 219万元

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 ①2015年初甲公司原30%股权投资的账面余额=500-200×30%+600×30%+30×30%=629(万元);

　　②甲公司合并当日长期股权投资的账面余额=629+800=1 429(万元)。

　　3、甲企业于20×9年6月20日取得乙企业10%的股权，于20×9年12月20日进一步取得乙企业15%的股权并有重大影响，于2×10年12月20日又取得乙企业40%的股权，开始能够对乙企业实施控制，则企业合并的购买日为(　)。

　　A、20×9年6月20日

　　B、20×9年12月20日

　　C、2×10年12月20日

　　D、2×11年1月1日

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考核企业合并购买日的确定。针对本题最终取得控制日，即2×10年12月20日为购买日。

　　4、2014年1月1日，甲公司以1 800万元自非关联方购入乙公司100%有表决权的股份，取得对乙公司的控制权;乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为1 500万元。2014年度，乙公司以当年1月1日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为125万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015年1月1日，甲公司以2 000万元转让上述股份的80%，剩余股份的公允价值为500万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入2015年度合并财务报表中投资收益项目的金额为(　)万元。

　　A、560

　　B、575

　　C、700

　　D、875

　　【正确答案】 B

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　　【答案解析】 本题是处置子公司丧失控制权的情况下，合并报表中投资收益的计算;

　　2014年1月1日合并时产生的商誉=1800-1500×100%=300(万元);

　　2015年1月1日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=2000+500-(1500+125)×100%-300=575(万元)

　　5、甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系，甲公司2009年1月1日投资2 500万元购入乙公司80%股权，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值(等于其账面价值)为3 000万元。2009年5月8日乙公司分配现金股利300万元，2009年乙公司实现净利润500万元。2010年乙公司购入的可供出售金融资产公允价值上升导致其他综合收益增加100万元，当年乙公司实现净利润700万元。不考虑其他因素，在2010年末甲公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为(　)万元。

　　A、2 500

　　B、3 500

　　C、3 300

　　D、3 220

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考核长期股权投资的调整。长期股权投资调整后的金额=2 500-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3 300(万元)。

　　6、某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3%，所得税税率均为25%。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6 000万元。该企业本年编制合并财务报表时就上述事项影响“未分配利润——年初”项目和“递延所得税资产”项目的金额分别为(　)万元。

　　A、180，15

　　B、60，45

　　C、90，45

　　D、120，30

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本年年初内部应收账款余额为4 000万元，对应的坏账准备金额为120万元(4 000×3%)，相应的递延所得税资产为30万元(120×25%)，本年度编制抵销分录时应将其全部抵销，其中年初坏账准备和递延所得税资产对应的科目为“未分配利润——年初”，因此影响“未分配利润——年初”项目的金额为120-30=90(万元)。因该事项影响合并财务报表中“递延所得税资产”项目的金额为30+60×25%=45(万元)。抵销分录如下：

　　借：应付账款 6 000

　　贷：应收账款 6 000

　　借：应收账款――坏账准备 180

　　贷：未分配利润――年初 120

　　资产减值损失 60

　　借：未分配利润――年初 30

　　所得税费用 15

　　贷：递延所得税资产 45

　　7、甲公司2011年3月2日从其拥有80%股份的乙公司购进一项无形资产，该无形资产的原值为90万元，已摊销20万元，售价100万元。甲公司购入后作为无形资产并于当月投入使用，预计尚可使用5年，净残值为零，采用直线法进行摊销。甲公司的所得税税率为25%，税法规定该无形资产的尚可使用年限为5年，净残值为零，采用直线法进行摊销。甲公司2011年年末编制合并报表时不正确的处理为(　)。

　　A、抵销营业收入和营业成本30万元

　　B、抵销无形资产价值中包含的未实现内部销售利润30万元

　　C、确认递延所得税资产6.25万元

　　D、确认递延所得税收益6.25万元

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司2011年年末应编制的抵销分录为：

　　借：营业外收入 30

　　贷：无形资产 30

　　借：无形资产——累计摊销 5

　　贷：管理费用 5(30/5×10/12)

　　借：少数股东权益　5

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　　贷：少数股东损益5[集团内部逆销交易，要考虑这笔分录，金额5=(30-5)×20%]

　　借：递延所得税资产 6.25

　　贷：所得税费用 6.25[(30-5)×25%]

　　借：少数股东损益　1.25(6.25×20%)

　　贷：少数股东权益　　1.25

　　选项A不正确，抵销营业外收入30万元。

　　8、甲公司是乙公司的母公司，双方所得税税率均为25%。2010年6月15日，甲公司将其产品以市场价格销售给乙公司，售价为150万元(不考虑相关税费)，销售成本为100万元。乙公司购入后作为管理用固定资产，当日投入使用，按5年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2011年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额(　)万元。

　　A、50

　　B、10

　　C、-35

　　D、-40

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 固定资产中包含的未实现利润=150-100=50(万元)

　　2010年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=50/5×6/12=5(万元)

　　在2011年合并报表中的抵销分录为：

　　借：未分配利润——年初 50

　　贷：固定资产——原价 50

　　借：固定资产——累计折旧 5(50/5×6/12)

　　贷：未分配利润——年初 5

　　借：递延所得税资产 11.25

　　贷：未分配利润——年初 11.25

　　2011年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=50/5=10(万元)

　　在2011年合并报表中的抵销分录为：

　　借：固定资产——累计折旧 10

　　贷：管理费用 10

　　借：所得税费用　　2.5

　　贷：递延所得税资产　　　2.5

　　所以，在编制2011年的合并报表中应该调整“固定资产”项目的金额=-50+5+10=-35(万元)。

　　9、2010年1月1日，A公司取得B公司80%的股权形成企业合并，此前双方不具有任何关联方关系。合并当日B公司所有者权益账面价值为1 000万元，可辨认净资产公允价值为1 200万元，差额为B公司一项无形资产公允价值大于其账面价值所引起的，该项无形资产的尚可使用寿命为5年。2010年6月30日，B公司向A公司出售一项固定资产，售价为350万元，在B公司账上的账面价值为500万元，未计提减值准备也不存在任何减值迹象。A公司将购入的乙产品作为管理用固定资产使用，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2010年，B公司实现净利润800万元，不考虑其他因素，则2010年末A公司编制合并报表按权益法调整长期股权投资时，应确认的投资收益为(　)万元。

　　A、500

　　B、620

　　C、716

　　D、608

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题是非同一控制下的企业合并。站在B公司角度，对无形资产是按账面价值摊销的，但站在合并集团的角度，对无形资产按公允价值摊销，因此站在合并集团角度分析，B公司少计提了摊销，即多算了净利润，因此要将无形资产按公允价值计提的摊销和按账面价值计提的摊销的差额进行调整净利润，经调整后B公司2010年净利润=800-(1 200-1 000)/5=760(万元);按权益法调整长期股权投资时应确认的投资收益=760×80%=608(万元)。

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　　10、下列各项中，不在合并现金流量表中反映的是(　)。

　　A、子公司向少数股东支付现金股利或利润

　　B、少数股东以现金对子公司增加权益性投资

　　C、子公司依法减资向少数股东支付的现金

　　D、子公司吸收母公司投资收到的现金

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项ABC，子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团角度来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。

　　11、甲公司(制造企业)投资的下列各公司中，不应当纳入其合并财务报表合并范围的是(　)。

　　A、主要从事金融业务的子公司

　　B、设在实行外汇管制国家的子公司

　　C、发生重大亏损的子公司

　　D、与乙公司共同控制的合营公司

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考核合并报表范围的确定。选项D属于共同控制，不能纳入合并范围。

　　12、下列关于购买少数股东权益的会计处理的说法中，不正确的是(　)。

　　A、在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的有关规定处理

　　B、因购买少数股权增加的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益

　　C、因购买少数股权新增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额,在合并资产负债表中作为商誉列示

　　D、在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 因购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。 选项C是不正确的。

　　13、甲公司2×10年1月1日以银行存款2 800万元取得乙公司60%的股份，能够对乙公司实施控制。2×11年1月31日又以银行存款1 000万元取得乙公司10%的股权，2×11年1月31日，乙公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额为7 000万元。假定甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。甲公司在2×11年编制合并报表时，因购买少数股权而调减的资本公积为(　)万元。

　　A、0

　　B、100

　　C、300

　　D、400

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司应调减的资本公积=1 000-7 000×10%=300(万元)。

　　借：资本公积 300

　　贷：长期股权投资 300

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　　14、A公司与B公司在合并前不存在关联方关系，A公司2010年1月1日投资1 000万元购入B公司70%的股权，合并当日B公司所有者权益账面价值为1 000万元，可辨认净资产公允价值为1 200万元，差额为B公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。不考虑所得税等其他因素，则在2010年末A公司编制合并报表时，抵销分录中应确认的商誉为(　)万元。

　　A、200

　　B、100

　　C、160

　　D、90

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考核商誉的确认。2010年期末A公司抵销分录中应确认的商誉=1 000-1 200×70%=160(万元)。