四、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 (1)第一季度

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债——产品质量保证——农机 16

　　贷：银行存款 8

　　原材料 8

　　应确认的产品质量保证负债金额=100×20×[(1%+2%)÷2]=30(万元)

　　借：销售费用——产品质量保证——农机 30

　　贷：预计负债——产品质量保证——农机 30

　　第一季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额=20+30-16=34(万元)

　　(2)第二季度

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债——产品质量保证——农机 44

　　贷：银行存款 22

　　原材料 22

　　应确认的产品质量保证负债金额=200×20×[(1%+2%)÷2]=60(万元)

　　借：销售费用——产品质量保证——农机 60

　　贷：预计负债——产品质量保证——农机60

　　第二季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额=34+60-44 =50(万元)

　　(3)第三季度

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债——产品质量保证——农机64

　　贷：银行存款 32

　　原材料 32

　　应确认的产品质量保证负债金额=220×20×[(1%+2%)÷2]=66(万元)

　　借：销售费用——产品质量保证——农机66

　　贷：预计负债——产品质量保证——农机66

　　第三季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额=50+66-64=52(万元)

　　(4)第四季度

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债——产品质量保证——农机56

　　贷：银行存款 28

　　原材料 28

　　应确认的产品质量保证负债金额=300×20×[(1%+2%)÷2]=90(万元)

　　借：销售费用——产品质量保证——农机90

　　贷：预计负债——产品质量保证——农机90

　　第四季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额=52+90-56=86(万元)。

　　【该题针对“或有事项的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　五、综合题

　　1、

　　【正确答案】 (1)配件是用于生产甲产品的，所以应先计算甲产品是否减值。

　　甲产品可变现净值=100×(28.7-1.2)=2750(万元)

　　甲产品成本=100×(12+17)=2900(万元)

　　执行合同的损失=按合同价格计算减值损失(2900-2750)+支付违约金10=160(万元)

　　不执行合同的损失=200(万元)

　　所以，选择执行合同。由于存在标的资产，故减值测试。

　　配件可变现净值= 100×(28.7-17-1.2)=1050(万元)

　　配件成本=100×12=1200(万元)

　　配件应计提的存货跌价准备=1200-1050=150(万元)

　　借：资产减值损失 150

　　贷：存货跌价准备 150

　　借：营业外支出 10

　　贷：预计负债 10

　　(2)A公司2012年12月与乙公司签订销售1 000件C产品的合同。A公司每件成本1万元，每件售价0.5万元，待执行合同变为亏损合同。合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债。所以：

　　执行合同损失=(1-0.5)×1 000=500(万元)

　　不执行合同违约金损失=400万元

　　不执行合同损失小于执行合同损失，退出合同最低净成本=400万元。

　　借：营业外支出 400

　　贷：预计负债 400

　　(3)与丙公司合同存在标的资产。

　　①执行合同损失

　　可变现净值=3 000×1.2=3 600(万元)

　　成本=3 000×1.6=4 800(万元)

　　执行合同损失=4 800-3 600=1 200(万元)

　　②不执行合同损失=违约金损失3 000×1.2×20%+按市场价格计算减值损失(1.6-1.3)×3 000=1620 (万元)

　　因此，应选择支付执行合同方案。

　　借：资产减值损失 1200

　　贷：存货跌价准备 1200

　　(4)A公司2012年12月与戊公司签订销售1 000件E产品的合同。与戊公司合同存在标的资产。

　　①执行合同损失

　　可变现净值=1 000×6=6 000(万元)

　　成本=1 000×8=8 000(万元)

　　执行合同损失=8 000-6 000=2 000(万元)

　　②不执行合同损失=违约金损失1 000×6×20%+按市场价格计算减值损失(8-7.8)×1 000=1 400(万元)

　　因此，应选择支付违约金方案。

　　借：营业外支出 1 200

　　贷：预计负债 1 200

　　借：资产减值损失 200

　　贷：存货跌价准备 200

　　(5)与戊公司F产品销售合同存在标的资产：

　　①按照合同价格计算执行合同损失=300×0.6-300×0.45=45(万元)

　　②不执行合同损失=违约金损失27+按照市场价格销售损失300×(0.6-1.5)= -243(万元) 【盈利】

　　因此，应选择支付违约金方案。

　　借：营业外支出 27

　　贷：预计负债 27

　　(6)A公司2011年11月与己公司签订销售6 000件G产品的合同，一部分存在标的资产，而另一部分不存在标的资产。

　　①存在标的资产的部分：

　　可变现净值=4 000×4=16 000(万元)

　　成本=4 000×4.8=19 200(万元)

　　执行合同损失=19 200-16 000=3 200(万元)

　　不执行合同违约金损失=4 000×1=4 000(万元)

　　因此，应选择执行合同方案，计提减值准备3 200万元。

　　借：资产减值损失 3 200

　　贷：存货跌价准备 3 200

　　②不存在标的资产的部分：

　　其余2 000件产品因原材料原因停产，恢复生产的日期很可能为2013年4月以后。故很可能违约，违约而产生的违约金损失=2 000×1=2000(万元)，应确认预计负债2000万元。

　　借：营业外支出 2000

　　贷：预计负债 2000

　　【该题针对“亏损合同的会计处理”知识点进行考核】