四、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 甲公司：

　　①判断：收到的补价/换出资产的账面价值=10/115×100%=8.7%<25%，属于非货币性资产交换。

　　②甲公司换入资产入账价值=115-10-17.85=87.15

　　③会计分录

　　借：固定资产清理 115

　　累计折旧 235

　　贷：固定资产——仓库 350

　　借：固定资产——设备 87.15

　　银行存款 10

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 17.85

　　贷：固定资产清理 115

　　【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 乙公司：

　　①判断：支付的补价/(换出资产的账面价值+支付的补价)=10/(10+105)×100%=8.7%<25%，属于非货币性资产交换。

　　②乙公司换入资产入账价值=105+10+17.85+0.5=133.35(万元)

　　③会计分录

　　借：固定资产清理 105

　　累计折旧 100

　　贷：固定资产——设备 205

　　借：固定资产清理 0.5

　　贷：银行存款 0.5

　　借：固定资产——厂房 133.35

　　贷：固定资产清理 105.5

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17.85

　　银行存款 10

　　【答案解析】 本题是不具有商业实质、公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，所以要以账面价值为基础计量。

　　账面价值计量下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的银行存款(或-收到的银行存款)+增值税销项税额-增值税进项税额+应支付的相关税费

　　增值税不论是否单独收付，均不再计入损益，而是挤入换入资产的成本。

　　【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 A公司换入可供出售金融资产的成本

　　=20 000-1200+20000×11%+10=21 010(万元)

　　【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 借：可供出售金融资产——成本 21 010

　　其他应收款1200

　　贷：其他业务收入 20 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)2200

　　银行存款 10

　　借：其他业务成本 9 000

　　投资性房地产累计折旧 1 000

　　贷：投资性房地产 10 000

　　【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 B公司换入投资性房地产的成本

　　=21 000+1200-20000×11%=20 000(万元)

　　【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 借：投资性房地产——成本 20 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)2200

　　公允价值变动损益 6 000

　　贷：交易性金融资产——成本 12 000

　　——公允价值变动 6 000

　　投资收益 8 990(21 000-12 000-10)

　　其他应付款1200

　　银行存款 10

　　【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 借：其他应付款 1200

　　贷：银行存款 1200

　　【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 A公司：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 990(22 000-21 010)

　　贷：其他综合收益 990

　　B公司：

　　借：投资性房地产——公允价值变动 3 000(23 000-20 000)

　　贷：公允价值变动损益 3 000

　　【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】