四、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)事项(1)为非调整事项，事项(2)为调整事项。

　　(2)

　　①事项(1)不应当作为资产负债表日后调整事项。其会计分录如下：

　　设备2016年1月应计提的折旧额=[6000-6000×2/5-(6000-6000×2/5)×2/5]×2/5/12=72(万元)。

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　2088

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3912

　　[6000×2/5+(6000-6000×2/5)×2/5+72]

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 888

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　2088

　　②事项(2)的调整分录如下：

　　借：以前年度损益调整——管理费用　　　　　　　　　　　80

　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　30(80×150%×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　　30

　　【解题思路】本题考察的知识点“资产负债表日后调整事项与非调整事项的确定”。

　　梳理做题思路：

　　事项(1)：属于日后期间发生正常事项，该车间设备在2013年12月购入，因此从2014年开始计提折旧，至2016年1月份应计提2年零1个月的折旧时间，虽然在2016年1月份发生火灾，当月减少固定资产当月仍需折旧，因此在2016年1月份仍需折旧。

　　【提示】双倍余额递减法到期前2年之前的折旧不需考虑预计净残值。

　　固定资产全部毁损，应将其账面价值转入固定资产清理，应收赔偿款与固定资产清理账面余额之间的差额计入营业外支出。

　　事项(2)：对于资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据的事项。所以事项二属于资产负债表日后调整事项，应该相应的调整报告年度财务报表的金额。在进行处理时，因研究失败，说明发生的支出不符合资本化条件，应该相应记到以前年度损益调整——管理费用中核算，因自行研究开发支出费用化金额，税法允许按照费用化金额的150%加计扣除，这里需纳税调减应交所得税=80×150%×25%=30(万元)。

　　2.

　　【答案】

　　事项(1)属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　34

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 185

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 185

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　1.17(234×0.5%)

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　1.17

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　3.75

　　[(200-185)×25%]

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　3.75

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　0.29(1.17×25%)

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　0.29

　　【提示】资产负债表日后事项中所得税因素的考虑，可以从两方面入手：(1)判断应交所得税是否需要调整;(2)判断递延所得税是否需要调整。

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 10.37

　　贷：以前年度损益调整　　　10.37(200-185-1.17-3.75+0.29)

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　 1.04(10.37×10%)

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　1.04

　　事项(2)为非调整事项。

　　事项(3)属于调整事项。

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　【解题思路】本题考察的知识点“资产负债表日后事项相应的处理”。

　　梳理做题思路：

　　事项(1)因该事项在资产负债表日已经存在，在资产负债表日后期间进一步发生，所以应属于资产负债表日后调整事项。

　　①因该事项属于销售退回，所以应相应的冲减报告年度的收入和成本的金额，同时应对应收账款原已经计提的坏账进行冲销，及计提坏账时确认递延所得税资产进行冲销(发生销售退回，说明该项应收账款不应存在，所以与应收账款相关的金额都应该相应的进行冲销)。②因该项退回发生在报告年度所得税汇算清缴前，并且税务机关同意调整，所以应调整报告年度的应交所得税金额，最终再将以前年度损益调整的累计金额相应的结转到利润分配——未分配利润科目，且按照净利润的10%提取法定盈余公积。

　　事项(2)因销售的是新产品，无法预计退货的可能性，且退货期满时，未发生退货，所以应在退货期满时相应的确认收入和结转成本，因此该事项属于资产负债表日后非调整事项。

　　事项(3)因设备生产的产品已经全部对外销售，所以在补提折旧的金额应该相应的记入库存商品中：

　　借：库存商品

　　贷：累计折旧