四、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)2×15年12月31日

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 700

　　(2)2×16年12月31日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　 140(2800/20)

　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 140

　　(3)2×17年1月1日，成本模式转为公允价值模式为会计政策变更，应进行追溯调整。

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　　2400

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　840(140×6)

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　110(440×25%)

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　 297

　　【解题思路】

　　(1)将自用房地产转换为成本模式计量的投资性房地产，那么是按照账面价值结转的，“投资性房地产”科目的金额与“固定资产”科目的金额一致，“投资性房地产累计折旧”科目的金额与“累计折旧”科目的金额一致，适用的原则为“对转”。

　　(2)成本模式计量的投资性房地产，收取的租金计入其他业务收入，计提的折旧计入其他业务成本。

　　(3)投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式时，要将转换日公允价值与原账面价值的差额调整期初留存收益，涉及所得税的，要扣除所得税的影响。

　　2×17年1月1日，投资性房地产的账面价值为当日的公允价值2400万元，由于税法是不认可资产的公允价值的，所以计税基础是原账面价值1960万元(2800-840)，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。

　　2.

　　【答案】

　　(1)2×15年无形资产摊销额=(600-100)÷5=100(万元)。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)2×14年12月31日，信达公司应收账款的坏账准备余额150万元;

　　2×15年12月31日，信达公司应收账款的坏账准备余额=5 000×15%=750(万元);应计提的坏账准备金额=750-150=600(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(3)至2×15年6月30日A生产线已累计计提折旧额=(10 500-500)÷10×1.5=1 500(万元);

　　2×15年变更后的计提折旧额=(10 500-1 500)/(6-1.5)×6/12=1 000(万元);

　　2×15年应计提折旧额=(10 500-500)/10×6/12+1 000=1 500(万元)。

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　【解题思路】

　　(1)2×15年1月1日发生的会计估计变更，那么2015年无形资产摊销的金额按照重新确定的预计使用年限5年来计算。

　　【提示】使用寿命不确定的无形资产会计上不对其摊销，但是每年年末要进行减值测试。

　　(2)计算本期应计提的坏账准备为本期期末坏账准备的余额-期初坏账准备的余额，是一个发生额的概念，那么本期期末坏账准备的余额是用期末应收账款的余额×变更后的计提比例计算的。

　　(3)固定资产为2×15年7月1日变更的预计使用年限，所以2×15年应计提的折旧额分为两部分，一部分为会计估计变更前即1月至6月折旧的金额，是按照原预计使用年限10年计算的，另一部分为变更后即7月至12月共6个月的折旧额，是按照预计使用年限6年计算的。