五 、综合题 ( 综合1题，共16分。)

　　1、正确答案：

　　(1)甲公司选择人民币为记账本位币的做法是正确的。

　　(2)甲公司接受投资者以外币投资的会计处理是错误的。

　　理由：企业接受投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定的汇率折算实际收到的外币金额，而是应当采用交易发生日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。

　　正确的做法：

　　借：银行存款——美元　　　　　　　　　 15000(2000×7.5)

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　 15000(2000×7.5)

　　(3)甲公司的外币兑换业务的会计处理是错误的。

　　理由：发生外币兑换时，银行存款(美元)的贷方发生额应当以当日的即期汇率计算，银行存款(人民币)的借方发生额应以当日的银行买入价计算，两者之间的差额作为汇兑差额计入财务费用。

　　正确的做法：

　　借：银行存款——人民币　　　　　　　　　 761(100×7.61)

　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　贷：银行存款——美元　　　　　　　　　　 765(100×7.65)

　　(4)甲公司交易性金融资产期末公允价值变动损益的计算是错误的。

　　理由：对以公允价值计量的股票等非货币性项目，如果期末的公允价值是以外币表示的，那么应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。属于交易性金融资产的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。

　　正确的做法：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　2490(100×13×8.1-100×10×8.04)

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　2490

　　答案解析

　　(1)记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

　　企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

　　①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;

　　②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;

　　③融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。

　　(2)企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

　　所以本题采用实际收到日的即期汇率1美元=7.5元人民币进行计算。

　　(3)企业发生外币兑换业务的，应以发生兑换时实际的卖出价或买入价为基础计算。与即期汇率的差额作为发生外币兑换业务的汇兑差额，计入财务费用。

　　企业将美元兑换为人民币，站在银行角度为买入美元卖出人民币，故银行存款——人民币账户应以买入价折算，银行存款——美元账户以当日即期汇率折算。

　　(3)对于交易性金融资产而言，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额

　　与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入公允价值变动损益。