四、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)事项(1)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：支付手续费方式委托代销商品的，委托方应于收到受托方代销清单的时候确认收入，所以2017年甲公司不需要确认销售商品收入。

　　正确的会计处理为：

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5500

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5500

　　(2)事项(2)的会计处理不正确。

　　理由：对于附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性，应在期末确认预计负债。

　　正确的会计处理为：

　　12月10日

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 23400

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　3400

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

　　12月31日

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　(3)事项(3)的会计处理不正确。

　　理由：对于分期收款销售商品实质上具有融资性质，应按合同或协议约定的公允价值确认收入，应收的合同协议价款的公允价值通常按未来现金流量现值确定。

　　正确的处理为：

　　借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 16000

　　未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 15400

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15400

　　2.

　　【答案】

　　(1)2017年工程完工进度=3000÷(3000+5000)×100%=37.5%

　　2017年应确认的合同收入=8000×37.5%=3000(万元)

　　2017年应确认的合同费用=(3000+5000)×37.5%=3000(万元)

　　2017年应确认的合同毛利=3000-3000=0

　　会计分录：

　　借：主营业务成本3000

　　贷：主营业务收入3000

　　(2)2018年工程累计完工进度=(3000+4500)÷(3000+4500+1875)×100%=80%

　　2018年应确认的合同收入=(8000+1000)×80%-3000=4200(万元)

　　2018年应确认的合同费用=(3000+4500+1875)×80%-3000=4500(万元)

　　2018年应确认的合同毛利=4200-4500=-300(万元)

　　应确认的资产减值损失=(3000+4500+1875-8000-1000)×(1-80%)=75(万元)

　　会计分录为：

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　4200

　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　(3)2019年工程完工，应转回计提的存货跌价准备

　　2019年应确认的合同收入=9000-3000-4200=1800(万元)

　　2019年应确认的合同费用=9375-3000-4500=1875(万元)

　　2019年应确认的合同毛利=1800-1875=-75(万元)

　　会计分录为：

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1875

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　工程施工——合同利　　　　　　　　　　　　　　　75

　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　3.

　　【答案】

　　(1)2016年12月31日

　　借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2700

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 2497.59

　　未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　　　202.41

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　(2)2017年12月31日

　　未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额×实际利率，每期期初应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额，未实现融资收益摊销=(2700-202.41)×4%=99.90(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 99.90

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 99.90