四、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)2016年12月31日该生产线的未来现金流量现值=(300×40%+160×50%+70×10%)×0.9524+(200×40%+100×50%+40×10%)×0.9070+(100×40%+50×50%+0×10%)×0.8638=197.15+121.54+56.15=374.84(万元)。

　　(2)该生产线2016年12月31日未计提减值准备前的账面价值=820-(820-20)/5×(5-3)=500(万元);公允价值减去处置费用后的净额为370万元小于其预计未来现金流量现值374.84万元，所以该生产线的可收回金额为374.84万元，小于其减值前账面价值500万元，发生减值金额=500-374.84=125.16(万元)。

　　会计处理为：

　　借：资产减值损　　　　　　　　　　　　　　　　　　125.16

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　125.16

　　【解题思路】(1)资产未来现金流量现值=Σ第t年预计资产未来现金流量/(1+折现率)t =Σ第t年预计资产未来现金流量×相应的年限和折现率的复利现值系数

　　所以首先需要计算出每一年的资产未来现金流量，再乘以复利现值系数计算未来现金流量现值。

　　题目中采用的是期望现金流量法计算未来现金流量，应按照每期的各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。例如第一年的未来现金流量=300(市场行情好时的现金流量为300)×40%(相对应的概率)+160(市场行情一般时的现金流量为160)×50%(相对应的概率)+70(市场行情差的现金流量为70)×10%=207(万元)。

　　207万元乘以一年期限的复利现值系数0.9524计算的就是第一年的未来现金流量现值，第二年和第三年也是这样计算，三年的未来现金流量现值相加就是未来总的现金流量现值。

　　(2)应计提的减值准备的金额=资产的账面价值-可收回金额，然后分别计算账面价值和可收回金额。

　　可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中的较高者374.84万元。

　　该资产在购买时的预计使用年限是5年，现剩余使用寿命是3年，说明已经计提2年的折旧，所以资产的账面价值=820-(820-20)/5×(5-3)=500(万元)。

　　应计提的减值准备的金额=资产的账面价值-可收回金额=500-374.84=125.16(万元)。计提的减值准备计入资产减值损失中核算。

　　2.

　　【答案】

　　商誉=9 100-12 000×70%=700(万元)

　　完全商誉=700/70%=1 000(万元)

　　包含完全商誉的资产组账面价值=13 000+1 000=14 000(万元)

　　可收回金额为13 500万元，应计提减值500万元甲公司20×8年12月31日商誉应计提的减值准备=500×70%=350(万元)。

　　合并财务报表中：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　贷：商誉—商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　【解题思路】商誉=合并成本-购买日享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=9100-12000×70%=700(万元)。

　　母公司商誉应计提的减值准备金额的计算步骤：

　　(1)计算子公司包含完全商誉的净资产的账面价值，完全商誉为母公司合并报表中商誉的账面价值/母公司享有子公司的比例=700/70%=1000万元，子公司包含完全商誉的净资产的账面价值=13000+1000=14000(万元)。

　　(2)比较子公司净资产的可收回金额和包含完全商誉的净资产的账面价值，确定是否需要计提减值和计提减值的金额，该资产组应计提的减值金额=包含完全商誉的账面价值14000-可收回金额13500=500(万元)。

　　(3)资产组的减值应首先冲减完全商誉，不足冲减的部分再按照各资产的账面价值比例在资产之间进行分配。本题中资产组应该减值的金额小于商誉的价值，所以全部的减值应冲减商誉，冲减商誉的金额为减值金额500万元。

　　(4)甲公司享有乙公司的股权比例是70%，所以应冲减母公司商誉的价值=500×70%=350(万元)。

　　因为本题中是控股合并产生的商誉，所以商誉是在合并报表中体现的，在列示分录时应用报表项目“商誉”。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　贷：商誉—商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　　 350