四、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)甲公司：

　　换入长期股权投资的入账价值=2200×(1+17%)+26+10=2610(万元)。

　　借：长期股权投资 2610

　　贷：主营业务收入 2200

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 374

　　银行存款 36

　　借：主营业务成本 2000

　　贷：库存商品 2000

　　(2)乙公司：

　　借：长期股权投资——投资成本 2000

　　贷：银行存款 2000

　　借：长期股权投资——投资成本 100(7000×30%-2000)

　　贷：营业外收入 100

　　借：长期股权投资——损益调整 300(1000×30%)

　　贷：投资收益 300

　　借：长期股权投资——其他权益变动 150(500×30%)

　　贷：资本公积——其他资本公积 150

　　换入固定资产的入账价值=2600-26-2200×17%=2200(万元)。

　　借：固定资产 2200

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 374

　　银行存款 26

　　贷：长期股权投资——投资成本 2100

　　——损益调整 300

　　——其他权益变动 150

　　投资收益 50

　　借：资本公积——其他资本公积 150

　　贷：投资收益 150

　　【解题思路】

　　(1)首先判断该非货币性资产交换是以账面价值计量还是以公允价值计量。

　　本题该项交换具有商业实质且换出资产或换入资产的公允价值能够可靠计量，所以该项交换是以公允价值计量的，计算换入资产的入账价值以换出资产的公允价值为基础计算。即换出资产的公允价值+换出资产的销项税+支付的补价+支付的为换入资产发生的相关税费;那么换出的资产视同出售处理，甲公司换出的是存货，要按照在交换日的公允价值确认收入，按照账面价值结转成本。

　　(2)首先考虑外购方式取得的权益法核算的长期股权投资的初始投资成本的确定，是实际付出对价的公允价值，本题以支付银行存款方式取得的，那么支付的价款就是取得的股权投资的初始投资成本;初始投资成本与取得投资时被投资方的可辨认净资产公允价值份额进行比较判断是否进行调整;权益法核算的长期股权投资是要根据被投资方实现的净利润等按照份额确认进行账务处理并调整长期股权投资的账面价值的。

　　本题非货币性资产交换是以公允价值计量的，那么计算乙公司换入固定资产的入账价值为换出资产的公允价值-换入资产可抵扣的进项税额-收到的补价;换出资产视同出售处理，乙公司换出的是长期股权投资，那么要将其在交换日的账面价值与公允价值的差额计入投资收益，同时将持有期间的资本公积——其他资本公积结转到投资收益。

　　2.

　　【答案】

　　(1)事项(1)会计处理不正确。

　　理由：非货币性资产交换具有商业实质，且其换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，应按照公允价值为基础确定换入资产成本。2015年甲公司投资性房地产应该摊销的金额=2000/18×4/12=37.04(万元)。

　　更正分录：

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.71

　　贷：投资性房地产累计折旧(摊销)　　　　　　　　　　3.71

　　(2)事项(2)会计处理不正确。

　　理由：非货币性资产交换虽然其换入与换出资产的公允价值能够可靠计量，但是不具有商业实质，应该按照账面价值为基础确定换入资产的成本。

　　更正分录：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　【解题思路】(1)首先判断该非货币性资产交换是以账面价值计量还是以公允价值计量。

　　本题该项交换具有商业实质且换出资产或换入资产的公允价值能够可靠计量，所以该项交换是以公允价值计量的，计算换入资产的入账价值以换出资产的公允价值为基础计算。本题为换出资产的公允价值;本年投资性房地产应该摊销的金额以其入账价值为基础计算，这里比照无形资产的摊销原则，注意，当月增加，当月是要摊销的。

　　(2)首先判断该非货币性资产交换是以账面价值计量还是以公允价值计量。

　　本题该交换不具有商业实质，可以判断为是以账面价值计量的。那么换入资产的入账价值=换出资产的账面价值750+换出资产的销项税额1000×17%=920(万元);以账面价值计量，不能确认换出资产的损益，本题甲公司换出的是存货，不能确认收入结转成本，甲公司的正确会计处理如下：

　　借：长期股权投资 920

　　存货跌价准备 50

　　贷：库存商品 800

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170