四、计算分析题

　　1.

　　(1)无形资产入账价值=400×2.5771=1030.84(万元)。

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1030.84

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　169.16

　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(2)

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103.08

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　 103.08(1030.84/10)

　　借：财务费用　　　　　　　　　82.47[(1200-169.16)×8%]

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　 82.47

　　(3)

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103.08

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　 103.08(1030.84/10)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 57.06

　　{[(1200-400)-(169.16-82.47)]×8%}

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　 57.06

　　(4)

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103.08

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　 103.08(1030.84/10)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　29.63(169.16-82.47-57.06)

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　 29.63

　　【解题思路】本题考察的知识点“分期付款购进无形资产”。

　　梳理做题思路：

　　企业分期付款购进的无形资产，具有融资性质(应视为自有资产进行核算，相应的对该项资产进行摊销)，应该以未来现金流量的现值为基础计算购进资产的入账价值。初始入账价值=未来现金流量的现值+初始直接费用。长期应付款与其现值的差额所确认的未确认融资费用，在信用期间内应当采用实际利率法进行摊销，摊销金额满足借款费用资本化条件的应当计入无形资产的成本，除此之外，均应当计入财务费用，每期摊销的未确认融资费用的摊销金额=期初长期应付款的摊余成本×实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率

　　【提示】因为在初始取得资产时形成的未确认融资费用应该在整个分期付款期间摊销完，所以在最后一期的时候应该采用倒挤的方式计算未确认融资费用的金额。

　　购进的该项无形资产是管理用专利技术，所以应该将无形资产的摊销的金额计入管理费用。

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　(2)

　　2015年该土地使用权应计提的摊销额=3600÷50=72(万元)。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

　　2015年12月31日该项土地使用权的账面价值=3600-72=3528(万元)。

　　(3)

　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　　3000

　　(4)至2016年12月31日长江公司专利技术累计应提取的摊销额=3000/10/12×(3+12)=375(万元)，2016年12月31日该项专利技术的账面价值=3000-375=2625(万元);该项专利技术的可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额二者较高者，即2100万元，小于其账面价值，故应计提的无形资产减值准备金额=2625-2100=525(万元)。会计分录如下：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 525

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 525

　　【解题思路】本题考察的知识点“外购无形资产和自行研发的无形资产初始计量”。

　　梳理做题思路：

　　1.对于外购的无形资产，其成本包括：购买价款、相关税费(不含可抵扣的增值税)以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。其中直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途前所发生的专业服务费、测试无形资产是否能发挥作用的费用等。

　　2.自行研发的无形资产，在研究阶段的支出全部费用化，期末相应的转到当期损益(管理费用);开发阶段支出满足资本化条件的支出，达到预定可使用状态时确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益(管理费用)。

　　【提示】无法区分是研究阶段还是开发阶段的支出，应将所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。