二、多项选择题

　　1、以下关于外币折算的说法中，正确的有(　)。

　　A、以历史成本计量的外币非货币性项目，按交易发生日当日即期汇率折算，不产生汇兑差额

　　B、投资者以外币投入的资本，应按合同约定汇率折算

　　C、以外币计量的交易性金融资产，由于汇率变动引起的公允价值变动计入“公允价值变动损益”

　　D、可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应计入当期损益

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 投资者以外币投入的资本，应按交易发生日的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。

　　2、我国某企业的记账本位币为港币，则下列说法中不正确的有(　)。

　　A、该企业以港币计价和结算的交易属于外币交易

　　B、该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易

　　C、该企业期末编报的财务报表应当折算为人民币

　　D、该企业期末采用港币编制报表，不需要折算

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 外币是企业记账本位币以外的货币，不是人民币以外的货币;业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

　　3、下列各项汇兑差额中，不应当计入当期财务费用的有(　)。

　　A、企业用外币购买且公允价值以外币反映的交易性金融资产在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额

　　B、在资本化期间内，企业的外币专门借款应付未付利息的期末汇兑差额

　　C、企业用外币购买且其可变现净值以外币确定的原材料在期末按即期汇率折算的人民币金额小于以记账本位币反映的原材料成本的差额

　　D、企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，汇兑差额应计入公允价值变动损益;选项B，在资本化期间内，外币专门借款的利息产生的汇兑差额，符合资本化条件的应予以资本化;选项C，应该计入资产减值损失。

　　4、按我国现行会计准则的规定，企业由于外币业务所产生的汇兑差额，可能计入的科目有(　)。

　　A、财务费用

　　B、公允价值变动损益

　　C、在建工程

　　D、其他业务收入

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 为建造固定资产借入的长期借款，符合资本化条件的汇兑差额计入在建工程，如果是交易性金融资产产生的汇兑差额，计入公允价值变动损益。

　　5、当期末市场汇率上升时，下列外币账户会发生汇兑损失的有(　)。

　　A、应付账款

　　B、盈余公积

　　C、应收账款

　　D、长期借款

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，盈余公积并不是外币货币性项目，因此汇率发生变动对其没有影响;选项C，期末市场汇率上升时，应收账款产生的，并不是汇兑损失，而是汇兑收益。

　　6、下列各项中，不属于外币货币性项目的有(　)。

　　A、外币预付款项

　　B、外币持有至到期投资

　　C、外币长期应收款

　　D、外币预收款项

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 本题考核外币货币性项目的判断。预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算。不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

　　7、A公司对外币交易采用即期汇率的近似汇率折算，以每月月初汇率作为近似汇率，按月计算汇兑损益。2010年1月10日，向国外B公司出口商品一批，货款共计40万美元，当日市场汇率为1美元=6.70元人民币，双方约定货款于2010年2月5日结算。1月1日的市场汇率为1美元=6.65元人民币，1月31日的市场汇率为1美元=6.82元人民币。2月5日，A公司收到货款40万美元并存入银行，当日市场汇率为1美元=6.88元人民币。2月1日的汇率1美元=6.88元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，A公司无其他外币业务，对于上述业务，下列说法中正确的有(　)。

　　A、1月10日外币应收账款的入账金额为266万元人民币

　　B、1月份的汇兑损益为6.8万元人民币

　　C、1月份的汇兑损益为0.8万元人民币

　　D、2月5日收款时计入财务费用的金额为-2.4万元人民币

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 A公司的对外币交易采用即期汇率的近似汇率折算，因此1月10日外币应收账款的入账金额=40×6.65=266(万元人民币);1月份的汇兑损益=40×(6.82-6.65)=6.8(万元人民币);2月5日收款时计入财务费用(贷方)的金额=40×(6.88-6.82)=2.4(万元人民币)。

　　【该题针对“外币货币性项目在结算日的处理”知识点进行考核】

　　8、甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。乙公司采用英镑作为记账本位币。2010年12月31日，甲公司应收乙公司账款6 500万英镑，应付乙公司账款4 400万英镑，实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2 000万英镑。下列各项关于甲公司编制2010年度合并财务报表时会计处理的表述中，不正确的有(　)。

　　A、长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示

　　B、甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示

　　C、采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表

　　D、乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表“其他综合收益”项目中反映;选项B，甲公司应收乙公司款项和甲公司应付乙公司款项在编制合并报表时已全部抵销，不需在合并报表中列示;选项C，乙公司的报表在折算时一般只有资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算。

　　提示：按照最新准则企业在编制合并财务报表时，如果有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动产生的汇兑差额中归属于母公司的部分，应列入“其他综合收益”，教材列入“外币报表折算差额”，考试两种处理都正确。

　　9、企业对境外经营的财务报表进行折算时，对产生的外币财务报表折算差额的会计处理，不正确的有(　)。

　　A、在资产负债表所有者权益项目下单独列示

　　B、作为递延收益列示

　　C、在资产负债表相关资产类项目下列示

　　D、在利润表财务费用项目下列示

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下的“其他综合收益”项目中列示。

　　提示;按照最新规定，上述外币报表折算差额，列示在“其他综合收益”项目，教材列示在“外币报表折算差额”，考试两种处理都正确。

　　10、关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有(　)。

　　A、企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自外币财务报表折算差额项目转入未分配利润项目

　　B、企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益

　　C、部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益

　　D、企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目中的“其他综合收益”中列示

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。

　　提示：按照最新外币报表折算差额单独列示在“其他综合收益”项目，教材列示在“外币报表折算差额”项目，考试两种处理都正确。

　　11、下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有(　)。

　　A、取得贷款使用的主要计价货币

　　B、确定商品生产成本使用的主要计价货币

　　C、确定商品销售价格使用的主要计价货币

　　D、从经营活动中收取货款使用的主要计价货币

　　【正确答案】 ABCD

　　12、A公司记账本位币为人民币，2013年1月，A公司通过收购，持有香港甲上市公司80%的股权，从而能够控制甲公司，甲公司记账本位币为港币。2013年3月，A公司与境外某公司合资在上海新建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，境外投资公司控制这些政策的制定。2013年7月，A公司在德国设立一分支机构丙公司，丙公司所需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司。 2013年10月，A公司在法国设立一家子公司丁公司，丁公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等。A公司与丁公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，丁公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由丁公司在当地自行解决。不考虑其他因素，下列有关境外经营业务的处理，正确的有(　)。

　　A、甲公司是A公司的境外经营

　　B、乙公司不是A公司的境外经营

　　C、丙公司是A公司的境外经营

　　D、丁公司是A公司的境外经营

　　【正确答案】 ACD

　　13、在确定境外经营(子公司)的记账本位币时，应当考虑的因素有(　)。

　　A、相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性

　　B、境外经营活动中与母公司交易占其交易总量的比重

　　C、境外经营活动所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量

　　D、境外经营活动所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务

　　【正确答案】 ABCD