二、多项选择题

　　1、下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的有(　)。

　　A、企业持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动

　　B、企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元

　　C、企业自行开发的无形资产，开发阶段符合资本化条件的支出为100万元，按税法规定，开发阶段支出形成无形资产，要按照无形资产成本的150%摊销

　　D、税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，按税法规定，对于交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，因此计税基础与账面价值不相等;选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定不允许税前扣除，所以预计负债的计税基础=账面价值-0，即计税基础=账面价值;选项C，账面价值为100万元，计税基础=100×150%=150，计税基础与账面价值不相等;选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期应纳税所得额，因此预收账款的账面价值等于计税基础。

　　2、在发生的下列交易或事项中，会产生应纳税暂时性差异的有(　)。

　　A、企业购入固定资产，会计采用年数总和法计提折旧，税法规定采用直线法计提折旧，会计和税法的折旧年限一致、预计净残值均为0

　　B、企业购入交易性金融资产，购入当期期末公允价值小于其初始确认金额

　　C、企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算，期末没有计提减值准备

　　D、企业购入可供出售金融资产，购入当期期末公允价值大于初始确认金额

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，会导致固定资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项B，由于会计上期末以公允价值调整交易性金融资产，税法上以初始确认的金额计量，所以会使资产账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销，税法上按照规定的年限进行摊销，在企业没有计提减值准备的情况下，会导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项D，会使资产账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

　　3、某公司2014年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为25%。 2014年发生如下事项：(1)当期计提存货跌价准备700万元;(2)年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1500万元;(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。该公司2014年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列相关核算指标的认定中，正确的是(　)。

　　A、当年递延所得税收益为200万元

　　B、当年递延所得税费用为200万元

　　C、当年应交所得税为225万元

　　D、当年所得税费用为425万元

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 ①2014年应税所得

　　=2000+700-1500-300=900(万元);

　　②2014年应交所得税=900×25%=225(万元);

　　③2014年“递延所得税资产”借记额

　　=700×25%=175(万元);

　　④2014年“递延所得税负债”贷记额

　　=1500×25%=375(万元);

　　⑤2014年“所得税费用”

　　=225-175+375=425(万元);

　　⑥2014年“净利润”

　　=2000-425=1575(万元)。

　　4、下列各项中，在计算应纳税所得额时一般应进行纳税调整的有(　)。

　　A、采用公允价值模式计量的投资性房地产出售时产生的净收益

　　B、国债的利息收入

　　C、交易性金融资产的公允价值变动

　　D、可供出售金融资产公允价值变动

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 可供出售金融资产公允价值的变动，应该计入所有者权益(其他综合收益)，不影响当期损益，不需要进行纳税调整。

　　5、企业因下列事项所确认的递延所得税，应计入利润表所得税费用的有(　)。

　　A、期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异

　　B、非同一控制下的合并中，被投资企业可辨认资产、负债公允价值与账面价值不同所产生的暂时性差异

　　C、计提资产减值准备产生的暂时性差异

　　D、期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调增其他综合收益，由此确认的递延所得税负债也应调整其他综合收益;选项B，非同一控制下的合并中，被投资企业可辨认资产、负债公允价值与账面价值不同所产生的暂时性差异不调整所得税费用。

　　6、资产负债表债务法下，下列说法中正确的有(　)。

　　A、递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示

　　B、递延所得税负债一般应作为非流动负债在资产负债表中列示

　　C、满足一定的条件，递延所得税资产与递延所得税负债应当以抵销后的净额列示

　　D、合并报表中，不同企业间的当期所得税和递延所得税一般不能抵销

　　【正确答案】 ABCD

　　7、下列各项表述中，正确的有(　)。

　　A、弥补亏损产生的递延所得税，会影响所得税费用金额

　　B、公允价值模式计量的投资性房地产因公允价值变动产生的暂时性差异，确认的递延所得税，影响所有者权益

　　C、企业应以当前适用的税率计算确定递延所得税金额

　　D、可供出售金融资产因公允价值变动产生的暂时性差异，确认的递延所得税，影响所有者权益

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，公允价值模式计量的投资性房地产因公允价值变动计入到公允价值变动损益科目，所以因其而确认的递延所得税，会影响所得税费用的金额;选项C，企业应以转回期间适用的所得税税率(假设未来的适用税率可以预计)为基础计算确定递延所得税资产或负债的金额。

　　8、A公司为2×11年新成立的公司，2×11年发生经营亏损3 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，预计未来5年内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。2×12年实现税前利润800万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来4年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。2×12年适用的所得税税率为33%，根据2×12年颁布的新所得税法规定，自2×13年1月1日起该公司适用所得税税率变更为25%。2×13年实现税前利润1 200万元，2×13年未发生其他纳税调整事项，预计未来3年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。不考虑其他因素，则下列说法正确的是(　)。

　　A、2×11年末应确认的递延所得税资产990万元

　　B、2×12年转回递延所得税资产264万元

　　C、2×12年末的递延所得税资产余额为550万元

　　D、2×13年末当期应交所得税为0

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 2×11年末，A公司应确认的递延所得税资产=3 000×33%=990(万元);

　　2×12年末，可税前补亏800万元，递延所得税资产余额为(3 000-800)×25%=550(万元)，应转回的递延所得税资产=990-550=440(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用=440万元;

　　2×13年末，可税前补亏1 200万元，递延所得税资产余额为(3 000-800-1 200)×25%=250(万元)，应转回的递延所得税资产=550-250=300(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用=300万元。

　　9、下列经济业务或事项，产生可抵扣暂时性差异的有(　)。

　　A、因预提产品质量保证费用而确认预计负债

　　B、本年度发生亏损，可以结转以后年度税前弥补

　　C、使用寿命不确定且未计提减值准备的无形资产

　　D、当期购入的交易性金融资产的公允价值变动上升

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，使用寿命不确定且未计提减值准备的无形资产，其账面价值等于其入账成本，税法上要对其进行摊销，所以其账面价值会大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项D，交易性金融资产的公允价值变动可能产生可抵扣暂时性差异也可能产生应纳税暂时性差异。

　　10、甲公司2010年5月5日购入乙公司普通股股票一批，成本为2300万元，将其划分为可供出售金融资产。2010年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为2900万元;2011年末，该批股票的公允价值为2600万元。黄山公司适用企业所得税税率为25%。若不考虑其他因素，则如下相关会计指标的认定中正确的是(　)。

　　A、2010年确认“递延所得税负债”150万元

　　B、2010年形成递延所得税费用150万元

　　C、2011年冲减“递延所得税负债”75 万元

　　D、2011年“其他综合收益”减少225万元

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 ①2010年因可供出售金融资产增值600万元而造成新增应纳税差异600万元，相关分录如下：

　　借：其他综合收益　150

　　贷：递延所得税负债　150

　　②2011年因可供出售金融资产暂时减值300万元，应确认转回应纳税差异300万元，相关会计分录如下：

　　借：递延所得税负债　75

　　贷：其他综合收益　　75

　　③2011年净借“其他综合收益”225万元。

　　11、“递延所得税负债”科目贷方登记的内容有(　)。

　　A、资产的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

　　B、资产的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

　　C、负债的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

　　D、负债的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项A和D产生的是应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。

　　12、关于与非同一控制下企业合并相关的递延所得税的确认，下列说法不正确的有(　)。

　　A、对于免税合并，因会计准则规定与税法规定不同而使得取得的可辨认净资产账面价值与计税基础产生差异，应当确认相关的递延所得税，并计入资产减值损失

　　B、对于免税合并，因会计准则规定与税法规定不同而使得取得的可辨认净资产账面价值与计税基础产生差异，应当确认相关的递延所得税，并调整商誉或计入合并当期损益的金额

　　C、产生的商誉不存在暂时性差异

　　D、产生的商誉存在暂时性差异但不需确认递延所得税

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 非同一控制下的企业合并产生的商誉产生暂时性差异，只是不确认递延所得税。