一、单项选择题

　　1、甲公司于2012年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券，并划分为可供出售金融资产，实际支付的价款为1 060万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息60万元。该债券票面年利率为6%，每年1月1日付息。2012年末公允价值变为900万元，公司预计该债券的价格下跌是暂时的。2013年，发行公司因投资决策失误，发生严重财务困难，债券的公允价值下降为700万元。公司预计，该债券的公允价值预计会持续下跌。则2013年末可供出售金融资产的摊余成本为(　)万元。

　　A、700

　　B、900

　　C、1 000

　　D、750

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考核可供出售债务工具减值的会计处理。2012年4月1日购入时：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　1 000

　　应收利息　　　　　　　　　　60

　　贷：银行存款　　　　 1 060

　　2012年末计提利息：

　　借：应收利息　　　60

　　贷：投资收益　　　　60

　　2012年末公允价值变动时：

　　借：其他综合收益　　　 　100

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　100

　　2013年末发生减值：

　　借：资产减值损失 300

　　贷：其他综合收益　　　 100

　　可供出售金融资产——减值准备　　200

　　2013年年末可供出售金融资产的摊余成本=1 000-300=700(万元)。

　　2、2010年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。甲公司2011年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是(　)。

　　A、0

　　B、360万元

　　C、363万元

　　D、480万元

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 具体核算如下：

　　2010年12月31日：

　　借：可供出售金融资产117(120×9-963)

　　贷：其他综合收益117

　　2011年12月31日

　　借：资产减值损失 363

　　其他综合收益117

　　贷：可供出售金融资产——减值准备 480 [(9-5)×120]

　　3、B公司于2011年3月20日购买甲公司股票150万股，成交价格每股9元，作为可供出售金融资产;购买该股票另支付手续费等22.5万元。4月25日，甲公司宣告每10股派3.75元现金股利，5月20日，B公司收到现金股利。6月30日该股票市价为每股8.25元，2011年8月30日以每股7元的价格将股票全部售出，则该项可供出售金融资产对2011年度损益的影响金额为(　)万元。

　　A、-266.25

　　B、52.5

　　C、-18.75

　　D、3.75

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 该项可供出售金融资产对2011年度损益的影响额包括甲公司宣告分配的现金股利和将该项投资处置时所实现的投资收益两部分。

　　本题相关的账务处理是：

　　借：可供出售金融资产　　1 372.5(150×9+22.5)

　　贷：银行存款　　　　　　　　1 372.5

　　借：应收股利　　　56.25(150÷10×3.75)

　　贷：投资收益　　56.25

　　借：银行存款 　56.25

　　贷：应收股利 　56.25

　　借：其他综合收益　　　　　135(1 372.5-150×8.25)

　　贷：可供出售金融资产　　　　　135

　　借：银行存款　　　1 050(150×7)

　　投资收益　　　　322.5

　　贷：可供出售金融资产　　1 237.5(1 372.5-135)

　　其他综合收益　　　135

　　该项可供出售金融资产对2011年度损益的影响额=56.25-322.5=-266.25(万元)。

　　4、甲公司2009年12月25日支付价款3 060万元(含已宣告但尚未发放的现金股利90万元)取得一项股权投资，划分为可供出售金融资产，交易过程中甲公司另发生交易费用15万元，已用银行存款支付。2009年12月28日，收到现金股利90万元。2009年12月31日，该项股权投资的公允价值为3 157.5万元。2010年1月，甲公司出售该股权投资，取得价款4 157.5万元，假定不考虑所得税等其他因素，则处置时计入投资收益的金额为(　)万元。

　　A、1 000

　　B、1 172.5

　　C、172.5

　　D、125

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司2010年1月处置时计入投资收益金额=4 157.5-(3 060+15-90)=1 172.5(万元)。

　　5、甲公司于2012年1月1日以2060万元购入3年期到期还本、按年付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，实际年利率为4.28%，面值为2000万元。甲公司没有意图持有至到期，也不打算近期出售。该债券在2012年末公允价值为2100万元，则该债券2012年12月31日的摊余成本为(　)万元。(结果保留两位小数)

　　A、2100

　　B、2030

　　C、2000

　　D、2048.17

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司应将该债券作为可供出售金融资产核算，公允价值的变动(包括暂时性下降)不会影响其摊余成本，所以2012年末摊余成本=2060-(2000×5%-2060×4.28%)=2048.17(万元)。

　　6、根据《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定，下列交易性金融资产的后续计量表述中，正确的是(　)。

　　A、按照摊余成本进行后续计量

　　B、按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期投资收益

　　C、按照公允价值进行后续计量，变动计入资本公积

　　D、按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期公允价值变动损益

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 交易性金融资产是按公允价值进行后续计量的。

　　7、2012年1月6日AS企业从二级市场购入一批债券，面值总额为500万元，利率为3%，3年期，每年利息于次年1月7日支付，该债券为2011年1月1日发行。取得时实际支付价款为525万元，含2011年的全年利息，另支付交易费用10万元，全部价款以银行存款支付。则下列划分金融资产不同类别情况下其表述正确的是(　)。

　　A、若划分可供出售金融资产，其初始确认的入账价值为525万元

　　B、若划分贷款或应收款项，其初始确认的入账价值为500万元

　　C、若划分交易性金融资产，其初始确认的入账价值为510万元

　　D、若划分持有至到期投资，其初始确认的入账价值为535万元

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 划分可供出售金融资产，初始确认金额=525+10-500×3%=520(万元)，所以A选项不正确;

　　不可能划分为贷款或应收款项，所以B选项不正确;

　　划分为交易性金融资产初始确认金额=525-500×3%=510(万元)，所以C选项正确;

　　划分为持有至到期投资，初始确认金额=525+10-500×3%=520(万元)，所以D选项不正确。

　　8、下列各项中，表述不正确的是(　)。

　　A、金融资产不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值

　　B、企业初始确认金融资产时，应按照公允价值计量

　　C、金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定

　　D、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用计入金融资产的初始确认金额

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考核金融资产的初始计量。选项D，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益。

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