一、单项选择题

　　1、甲公司有一个子公司(乙公司)，2010年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为1 500万元和1 000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目分别为1 800万元和800万元。2010年甲公司向乙公司购买商品支付现金200万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为(　)万元。

　　A、3 000

　　B、2 600

　　C、2 300

　　D、2 900

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目是将个别报表该项目金额汇总后剔除内部交易来计算的。2010年甲公司向乙公司购买商品支付现金200万元，相应乙公司销售商品收到现金200万元，站在集团角度来看并不存在该现金收支，所以要对甲公司和乙公司之间发生的内部交易进行抵销，抵销分录是：

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金200

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金200

　　所以，合并报表中该项目金额=1 500+1 000-200=2 300(万元)。‘

　　若是计算合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”金额，应是1800+800-200=2400(万元)。

　　2、2009年7月，甲公司(母公司)将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司(子公司)，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。所得税税率为25%。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。则编制2009年合并财务报表时，不正确的抵销分录是(　)。

　　A、借：营业收入 80

　　贷：营业成本 60

　　固定资产——原价 20

　　B、借：营业外收入 50

　　贷：无形资产——原价 50

　　C、借：无形资产——累计摊销 5

　　贷：管理费用 5

　　D、借：递延所得税资产 11.25

　　贷：所得税费用 11.25 [(50-5)×25%]

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，内部交易的专利权属于无形资产，在个别报表中不通过营业收入、营业成本处理，因此抵消分录中不涉及营业收入、营业成本。

　　3、2009年3月,母公司以1 000万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零。所得税税率为25%。假定该固定资产的折旧方法、折旧年限和预计净残值均与税法规定一致。则编制2009年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而减少合并净利润的金额为(　)万元。

　　A、180

　　B、200

　　C、185

　　D、138.75

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 影响合并净利润的金额

　　=[1 000-800-(1 000-800)/10×9/12] ×(1-25%)=138.75(万元)

　　借：营业收入1 000

　　贷：营业成本 800

　　固定资产——原价 200

　　借：固定资产——累计折旧 15(200/10×9/12)

　　贷：管理费用 15

　　2009年末，站在个别报表角度，固定资产的账面价值=1 000-1 000/10×9/12=925(万元)，计税基础=1 000-1 000/10×9/12=925(万元)，不产生暂时性差异;

　　站在合并报表角度，固定资产的账面价值=800-800/10×9/12=740(万元)，计税基础=1 000-1 000/10×9/12=925(万元)，产生185万元的可抵扣暂时性差异;

　　因此，站在合并报表角度，个别报表中少确认了185万元的可抵扣暂时性差异，所以要补确认185×25%=46.25万元的递延所得税资产。

　　借：递延所得税资产 46.25[(200-15)×25%]

　　贷：所得税费用 46.25

　　4、母公司和子公司的所得税税率均为25%。2011年9月，母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值每件为1.05万元，2011年年末母公司在编制合并报表时不正确的处理是(　)。

　　A、借：营业收入 150

　　贷：营业成本 150

　　B、借：营业成本 30

　　贷：存货 30

　　C、借：存货——存货跌价准备 30

　　贷：资产减值损失 30

　　D、借：所得税费用 7.5

　　贷：递延所得税资产 7.5

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考核合并报表抵销分录的编制。

　　(1)借：营业收入 150(100×1.5)

　　贷：营业成本 150

　　(2)借：营业成本 30

　　贷：存货 30[(1.5-1.2)×100]

　　(3)子公司计提了45万元[(1.5-1.05)×100]的存货跌价准备，但是从集团公司角度来看，应计提15万元[(1.2-1.05)×100]的存货跌价准备，所以应将多提的30万元跌价准备全部予以抵销。

　　借：存货——存货跌价准备30

　　贷：资产减值损失 30

　　5、合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。下列表述不正确的是(　　)。

　　A、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备

　　B、子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示

　　C、母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

　　D、母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

　　6、甲乙公司没有关联关系，均按照净利润的10%提取盈余公积。2010年1月1日甲投资500万元购入乙公司100%股权，合并日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为一项无形资产所引起的，该无形资产尚可使用5年，采用直线法摊销。2010年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目未发生变化，期初未分配利润为0，2010年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的乙公司期末未分配利润是(　)万元。

　　A、100

　　B、0

　　C、80

　　D、70

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 应抵销的期末未分配利润=期初+调整后本期净利润-提取的盈余公积-对所有者的分配=0+(100-20)-10-0=70(万元)。其中，20是合并日乙公司无形资产由于其公允价值500万元大于其账面价值400万元的差额100万元，按照5年采用直线法摊销所得的年摊销额。

　　7、不考虑其他特殊因素，下列被投资企业中不应纳入甲公司合并财务报表合并范围的是(　)。

　　A、甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业

　　B、甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业

　　C、甲公司持有其44%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业

　　D、甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业

　　【正确答案】 D

　　【该题针对“合并财务报表合并范围的确定”知识点进行考核】

　　8、2015年1月1日，甲公司以银行存款1400万元取得乙公司60%的股份，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。2016年1月31日，甲公司又以银行存款500万元取得乙公司10%的股权，2016年1月31日，乙公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额为3500万元。假定甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，甲公司在2016年编制合并报表时，因购买少数股权而调整的资本公积为( )万元。

　　A、150

　　B、0

　　C、50

　　D、200

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考核购买子公司少数股权的处理。甲公司在编制合并报表时调整资本公积的金额=500-3500×10%=150(万元)。

　　9、A公司于2010年12月29日以1000万元取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日B公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。2011年12月25日A公司又出资100万元自B公司的其他股东处取得B公司10%的股权，当日B公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为950万元。A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则A公司在编制2011年的合并资产负债表时，下列处理正确的是(　)。

　　A、调减资本公积5万元

　　B、调减资本公积20万元

　　C、调减投资收益5万元

　　D、调减投资收益20万元

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 购买少数股权，在合并报表中，母公司新取得的长期股权投资与按照新增比例享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产份额之间的差，应当调整资本公积(股本溢价)，不足的冲减留存收益。所以本题应调减资本公积=100-950×10%=5(万元)。

　　10、M公司于20×9年1月1日以一项公允价值为1 000万元的固定资产对N公司投资，取得N公司80%的股份，购买日N公司可辨认净资产公允价值为1 500万元，与账面价值相同。20×9年N公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。2×10年1月2日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资其中的10%对外出售，取得价款200万元。M公司编制2×10年合并财务报表时，应调整的资本公积金额为(　)。

　　A、72万元

　　B、100万元

　　C、400万元

　　D、500万元

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额=1 500+100=1 600(万元)，应调整的资本公积金额=200-1 600×80%×10%=72(万元)。

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