31、甲公司对乙公司进行投资，占有表决权股份的80%，能够控制乙公司。2016年甲公司向乙公司销售商品形成应收账款374.4万元，至年末乙公司尚未支付上述货款，甲公司按应收账款的10%计提坏账准备。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，则年末编制抵销分录时下列处理不正确的是(　　)。

　　A.应抵销应收账款374.4万元

　　B.应抵销资产减值损失37.44万元

　　C.应抵销递延所得税资产9.36万元

　　D.应抵销所得税费用9.36万元

　　正确答案:A

　　答案解析 :应抵销应收账款=374.4-37.44=336.96(万元)。

　　抵销分录：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 374.4

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 374.4

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 37.44

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 37.44

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　 9.36(37.44×25%)

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　9.36

　　32、2016年11月11日，甲公司向其子公司乙公司出售一批存货，该批存货的成本为2300万元(未计提存货跌价准备)，售价为3000万元。乙公司取得后作为存货核算，至年末乙公司出售该批存货的30%，乙公司个别报表中对剩余存货计提了500万元的存货跌价准备。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并报表时应抵销的“存货”项目的金额为(　　)万元。

　　A.490

　　B.210

　　C.500

　　D.0

　　正确答案:D

　　答案解析 :甲公司应编制的抵销分录：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：营业成本　　　　　　　　　490(3000-2300)×(1-30%)

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 490

　　合并报表角度确认存货的成本=2300×(1-30%)=1610(万元)，可变现净值=3000×(1-30%)-500=1600(万元)，合并报表中应计提存货跌价准备10万元，个别报表中计提存货跌价准备500万元，应抵销存货跌价准备490万元。

　　借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 490

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 490

　　综上，合并报表应抵销存货为0。

　　33、2016年8月1日甲公司从非关联方A公司处购入其持有乙公司60%的股份，当日甲公司能够控制乙公司。12月4日，乙公司将一批商品出售给甲公司，售价100万元，销售成本为70万元。至年末甲公司尚未出售该批存货。2017年末甲公司将上年自乙公司处购入的存货对外出售80%。甲、乙公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他相关因素。2017年甲公司编制合并财务报表时因该内部交易调整“少数股东损益”的金额为(　　)万元。

　　A.22.5

　　B.7.2

　　C.6

　　D.1.5

　　正确答案:B

　　答案解析 :2016年因甲公司未对外出售，所以当年抵销“少数股东损益”=(100-70)×(1-25%)×(1-60%)=9(万元);2017年甲公司出售存货的80%，应调整增加“少数股东损益”的金额=(100-70)×80%×(1-25%)×(1-60%)=7.2(万元)，选项B正确。

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

　　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

　　借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.2

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.2

　　34、2016年1月1日甲公司以银行存款600万元取得对乙公司的股权投资，占乙公司有表决权股份的5%，甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2016年12月31日该股权投资的公允价值为700万元。2017年7月1日，甲公司以一批存货对乙公司进行投资，取得乙公司有表决权股份的65%，能够控制乙公司，当日原5%股权的公允价值为900万元。该批存货的成本为8500万元，公允价值为10000万元(不含增值税，增值税率为17%)。甲公司取得乙公司两次股权的交易不属于“一揽子交易”，交易前，甲公司和乙公司不存在关联方关系。不考虑其他因素，在合并报表中，下列处理正确的是(　　)。

　　A.合并成本为12400万元

　　B.甲公司合并报表中应确认的投资收益为200万元

　　C.合并成本为12600万元

　　D.甲公司合并报表中应确认的投资收益为300万元

　　正确答案:C

　　答案解析 :合并成本=原股权投资的公允价值+新增投资的公允价值=900+10000×(1+17%)=12600(万元)。个别报表中应确认的投资收益=900-700+100=300(万元)，因在个别报表中已确认了投资收益，所以在合并报表中无需确认投资收益。

　　35、2016年9月30日甲公司对乙公司进行投资，占其有表决权股份的80%，从而能够控制乙公司，甲、乙公司在交易前不具有任何关联方关系。甲公司支付购买价款5000万元，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为5500万元。2017年1月2日，甲公司对外转让乙公司20%股权，取得转让价款1500万元，但仍然能够控制乙公司，当日乙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产价值为6000万元。在合并报表中下列会计处理正确的是(　　)。

　　A.应确认投资收益250万元

　　B.应减少商誉150万元

　　C.应增加资本公积300万元

　　D.应增加其他综合收益400万元

　　正确答案:C

　　答案解析 :母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，该交易从合并财务报表角度属于权益性交易，合并财务报表中不确认投资收益;应将处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。应增加资本公积=1500-6000×20%=300(万元)。因控制权未发生改变，所以商誉的金额仍然是原投资时确认的商誉=5000-5500×80%=600(万元)。