恒通建筑公司签订了一项总金额为2000万元的建造合同，承建了一项水利工程，该项工程于2007年1月1日开工，合同规定的建造日期为3年，从2007年1月1日至2009年12月31日，最初预计的合同总成本为1500万元，到2008年底由于原材料价格上涨等原因调整了预计总成本，预计总成本为2100万元，该项工程在2009年12月31日完工，由于工程质量较好，客户支付奖励款300万元。假定恒通公司承建的该项工程在各年发生的成本支出均为职工薪酬等，建造该工程的其他资料如下：

　　要求：

　　(1)确定2007、2008年的合同完工进度;

　　(2)计算确认各年的收入、费用和毛利;

　　(3)编制2007年～2009年各年的有关会计分录。

　　[答案] (1)2007年的完工进度=600÷1500×100%=40%

　　2008年的完工进度=1470÷2100×100%=70%

　　(2)2007年确认的合同收入=2000×40%=800(万元)

　　2007年确认的合同毛利=(2000-1500)×40%=200(万元)

　　2007年应确认的合同费用=800-200=600(万元)

　　2008年确认的合同收入=2000×70%-800=600(万元)

　　2008年确认的合同毛利=(2000-2100)×70%-200=-270(万元)

　　2008年应确认的合同费用=600+270=870(万元)

　　2008年应确认的合同预计损失=(2100-2000)×(1-70%)=30(万元)

　　2009年应确认的合同收入=(2000+300)-800-600-=900(万元)

　　2009年应确认的合同毛利=2300-2100-200-(-270)=270(万元)

　　2009年应确认的合同费用=900-270-30=600(万元)

　　(3)2007年的账务处理：

　　借：工程施工——合同成本　　　　　　600

　　贷：应付职工薪酬等　　　　600

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　900

　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　900

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　600

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　600

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　600

　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　200

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　800

　　2008年的账务处理

　　借：工程施工——合同成本　　　　　　870

　　贷：应付职工薪酬等　　　　870

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　600

　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　600

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　500

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　500

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　870

　　贷：工程施工——合同毛利　　　　　　　　270

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　600

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　30

　　贷：存货跌价准备——合同预计损失准备　　30

　　2009年的账务处理

　　借：工程施工——合同成本　　　　　　630

　　贷：应付职工薪酬等　　　　630

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　800

　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　800

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　1200

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　600

　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　270

　　存货跌价准备——合同预计损失准备　　　30

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　900

　　借：工程结算 2300

　　贷：工程施工——合同成本 2100

　　——合同毛利 200

　　[该题针对“建造合同”知识点进行考核]

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