资料：甲公司决定以库存商品和交易性金融资产——B股票与乙公司交换其持有的长期股权投资和生产用设备一台。甲公司库存商品账面余额为150万元，公允价值(计税价格)为200万元;B股票的账面余额为260万元(其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元)，公允价值为300万元。乙公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元;固定资产设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元，另外乙公司向甲公司支付银行存款29.52万元(其中补价20万元，增值税进销差价9.52万元)。甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。

　　假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，甲公司和乙公司的增值税税率均为17%。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

　　[要求]

　　(1)计算甲公司换入各项资产的成本;

　　(2)编制甲公司有关会计分录;

　　(3)计算乙公司换入各项资产的成本;

　　(4)编制乙公司有关会计分录。

　　[答案]

　　(1)计算甲公司换入各项资产的成本：

　　换入资产成本总额=200+300-20=480(万元)

　　长期股权投资公允价值所占的比例=336/(336+144)=70%

　　固定资产公允价值所占的比例=144/(336+144)=30%

　　则换入长期股权投资的成本=480×70%=336(万元)

　　换入固定资产的成本=480×30%=144(万元)

　　(2)编制甲公司有关会计分录：

　　①借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　3 360 000

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　1 440 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　244 800

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　295 200

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　340 000

　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　2 100 000

　　——公允价值变动　　　　　　500 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　400 000(3 000 000-2 600 000)

　　②借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　1 500 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　1 500 000

　　③借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　500 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　(3)计算乙公司换入各项资产的成本：

　　换入资产成本总额=336+144+20=500(万元)

　　库存商品公允价值所占的比例=200/(200+300)=40%

　　交易性金融资产公允价值所占的比例=300/(200+300)=60%

　　则换入库存商品的成本=500×40%=200(万元)

　　换入交易性金融资产的成本=500×60%=300(万元)

　　(4)编制乙公司有关会计分录：

　　①借：固定资产清理　　　　　　　　　　　1 400 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　2 400 000

　　②借：库存商品　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　340 000

　　交易性金融资产——成本　　　　　　3 000 000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　360 000(3 360 000-3 000 000)

　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　1 400 000

　　营业外收入——处置非流动资产利得　　　　 40 000(1 440 000-1 400 000)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　244 800

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　295 200

　　或者

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　340 000

　　交易性金融资产——成本　　　　　　　3 000 000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　1 440 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　244 800

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　360 000(3 360 000-3 000 000)

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　295 200

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　40 000

　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得　　　　　 40 000(1 440 000-1 400 000)

　　[该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核]