非货币性资产交换

　　一、单项选择题

　　1. 甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元，公允价值45万元;货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元，公允价值30万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值15万元;D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元，公允价值80万元。甲公司另向乙公司支付银行存款23.4万元(其中补价20万元，增值税进销差额3.4万元)。假定该项交换具有商业实质。则甲公司取得的C设备的入账价值为( )万元。

　　A.15

　　B.63

　　C.60

　　D.55.20

　　[答案]：A

　　[解析]：甲公司换入资产的总成本=45+30+20=95(万元);换入C设备的入账价值=95×15/(15+80)=15(万元)。

　　[该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核]

　　2. 2010年10月，东大公司以一台当年购入的设备与恒通公司的一项专利权交换。设备的账面原值为20万元，折旧为4万元，已提减值准备2万元，公允价值10万元。东大公司另向恒通公司支付银行存款6万元。假设该交换具有商业实质，增值税税率为17%。东大公司应确认的资产转让损失为( )万元。

　　A.4

　　B.12

　　C.8

　　D.1

　　[答案]：A

　　[解析]：东大公司应确认的资产转让损失=(20-4-2)-10=4(万元)。

　　[该题针对“非货币性资产交换换出资产的相关处理”知识点进行考核]

　　3. 企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项可能同时影响双方换入资产入账价值的因素是( )。

　　A.企业支付的补价或收到的补价

　　B.企业为换出资产支付的运杂费

　　C.企业换出资产计提的资产减值准备

　　D.企业换出资产的账面价值

　　[答案]：A

　　[解析]：在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备、支付的运杂费既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。

　　[该题针对“是否具有商业实质与公允价值能否可靠计量的判断”知识点进行考核]

　　4. 甲公司为增值税一般纳税人，于2010年12月5日以长期股权投资和专利权，与乙公司的交易性金融资产进行非货币性资产交换，甲公司换出长期股权投资的账面原价为80万元，已计提减值准备10万元，公允价值为70万元，专利权的账面原价为50万元，已摊销金额为20万元，公允价值为60万元，未计提过减值准备，乙公司换出交易性金融资产的账面价值为100万元，公允价值为130万元，假设该交换具有商业实质，甲公司为换入资产支付相关税费2万元，则甲公司换入交易性金融资产的入账价值为( )万元。

　　A.132

　　B.130

　　C.102

　　D.112

　　[答案]：B

　　[解析]：甲公司换入交易性金融资产的入账价值=70+60=130万元。支付的相关税费2万元，计入投资收益。

　　[该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定”知识点进行考核]

　　5. 2011年3月24日，甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品，该设备系2009年4月购入，原价为300万元，已提折旧为80万元，固定资产减值准备为10万元，公允价值为250万元;乙公司库存商品的账面价值为160万元，公允价值(计税价格)为200万元，适用的增值税税率为17%。甲公司于交换当日收到乙公司支付的银行存款58.5万元(其中补价50万元，增值税销项税和进项税差额8.5万元)。假定该交换具有商业实质，不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司在该项非货币性资产交换时应确认的收益为( )万元。

　　A.16

　　B.30

　　C.40

　　D.50

　　[答案]：C

　　[解析]：应确认的收益=换出资产公允价值250万元-换出资产账面价值210(300-80-10)万元=40万元。

　　甲公司的会计处理为：

　　借：固定资产清理　　　210

　　累计折旧　　　　　 80

　　固定资产减值准备　 10

　　贷：固定资产　　　　　　300

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　 34

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 58.5

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 210

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 42.5

　　营业外收入——处置非流动资产利得　　　 　40

　　[该题针对“非货币性资产交换换出资产的相关处理”知识点进行考核]

　　6. A公司以一项无形资产换取B公司一项固定资产，A公司无形资产账面价值为50万元，B公司固定资产的账面价值为38万元，固定资产和无形资产的公允价值均不能可靠计量，A公司向B公司收取8万元的银行存款，为换入固定资产而支付相关运杂费2万元，不考虑增值税等其他相关税费，则A公司换入固定资产的入账价值为( )万元。

　　A.44

　　B.38

　　C.50

　　D.42

　　[答案]：A

　　[解析]：A公司换入资产的入账价值=50-8+2=44(万元)。

　　[该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算”知识点进行考核]

　　7. 2010年A公司以无形资产交换B公司的可供出售金融资产。A公司换出无形资产的原值为1 800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1 000万元，营业税税率为5%。A公司支付换入可供出售金融资产的相关税费10万元，另向B公司支付银行存款5万元。假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。则A公司换入可供出售金融资产的入账成本为( )万元。

　　A.1 065

　　B.965

　　C.915

　　D.1 015

　　[答案]：D

　　[解析]：换入可供出售金融资产的入账成本=1 000+5+10=1 015(万元)

　　借：可供出售金融资产　　　　　　　　　　1 015

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　900

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　1 800

　　应交税费——应交营业税　　　50(1 000×5%)

　　营业外收入　　　　　　　50(1 000-900-50)

　　银行存款　　　　　　　　　　　　15(5+10)

　　[该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定”知识点进行考核]

　　8、A.B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年3月6日，A公司用一项商标权和一批原材料同B公司的可供出售金融资产进行交换，该项商标权的账面原价为500万元，已计提的摊销为120万元，计提的减值准备为30万元，公允价值为360万元，因处置商标权发生的相关税费18万元;该批原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值(计税价格)为400万元，另外A公司支付给B公司银行存款为22万元(其中支付补价90万元，收取销项税额68万元)。B公司的可供出售金融资产的成本为700万元，公允价值变动借方余额为80万元，公允价值为850万元，B公司取得的商标权和原材料作为无形资产和库存商品核算，假设该项交换具有商业实质，则B公司取得的无形资产和库存商品的入账价值分别为( )万元。

　　A.360和400

　　B.360和300

　　C.350和400

　　D.360和468

　　[答案]：A

　　[解析]：B公司换入资产的价值总额=850-90=760(万元)

　　换入无形资产的入账价值=360/(360+400)×760=360(万元)

　　换入库存商品的入账价值=400/(360+400)×760=400(万元)。

　　[该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核]

　　9. 甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司另向乙公司支付银行存款52.65万元(其中补价45万元，进项税和销项税差额7.65万元)。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出，①库存商品——A产品，账面成本180万元，已计提存货跌价准备30万元，不含增值税的公允价值150万元(含增值税的公允价值为175.5万元);②库存商品——B产品，账面成本40万元，已计提存货跌价准备10万元，不含增值税的公允价值30万元(含增值税的公允价值为35.1万元)。乙公司换出：原材料，账面成本206.50万元，已计提存货跌价准备4万元，不含增值税的公允价值225万元(含增值税的公允价值为263.25万元)。假定该项交换具有商业实质。则甲公司取得的原材料的入账价值为( )万元。

　　A.263.25

　　B.232.65

　　C.225

　　D.206.5

　　[答案]：C

　　[解析]：甲公司取得的原材料的入账价值=150+30+45=225(万元)。

　　[该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核]